1.90 建筑劳务服务增值税计税方法的选择与会计处理
问 我公司是建筑劳务公司，专门为建筑施工企业提供劳务，不采购建材，也不用提供建筑用设备和周转材料。请问，建筑劳务服务如何开具增值税发票？如何纳税？
答 《财政部 国家税务总局关于进一步明确有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定，劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。自2016年5月1日起按如下规定执行。
（一）一般纳税人
一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；
销项税额=全部价款和价外费用÷（1+6%）×6%
也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
应纳税额=（全部价款和价外费用-工资薪金-福利费-五险一金）÷（1+5%）×5%
（二）小规模纳税人
小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
应纳税额=全部价款和价外费用÷（1+3%）×3%
也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
应纳税额=（全部价款和价外费用-工资薪金-福利费-五险一金）÷（1+5%）×5%
（三）差额纳税
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
例1-58 丙建筑服务公司（一般纳税人）主要从事建筑劳务服务。2018年9月份取得保安服务收入总额1500000元，其中：为提供建筑劳务服务的员工发放工资薪金800000元，基本养老保险费（19%）152000元，基本医疗保险费（10%）80000元，失业保险费（0.8%） 6400元，生育保险费（0.8%）6400元，工伤保险费（0.2%）1600元，住房公积金（12%） 96000元，职工福利费（14%）112000（元），合计1254400元。如何选择计税方法？
[会计处理]
一般计税方法的销项税额=1500000÷（1+6%）×6%=84905.66（元）
简易计税方法应缴增值税=[（1500000-1254400）÷（1+5%）]×5%=11695.24（元）
（一）人工费与管理费分别开票，开2张发票
（1）建筑劳务服务收入开具增值税专用发票，征税率5%
建筑劳务服务收入=1500000-1254400=245600（元）
销售额=245600÷（1+5%）=233904.76（元）
应缴增值税=233905×5%=11695.24（元）
（2）人工费用开具不征税发票，参照国家税务总局公告2016年第53号“未发生销售行为的不征税项目”开增值税普通发票，税率栏写不征税，增值税额为零。会计处理如下：
（二）差额征税开票，开一张发票。
国家税务总局公告2016年第23号第四条规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中“差额征税开票功能”，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
录入含税销售额1500000元，扣除额1254400元。系统自动计算税额11695.24元，不含税金额1488304.76元，税率***，自动打印“差额征税”字样。会计处理如下：
例1-59 丁建筑劳务服务公司（小规模纳税人）专门从事建筑劳务服务工作。2018年9月取得建筑劳务收入总额900000元，其中：为提供建筑劳务服务的员工发放工资薪金500000元，基本养老保险费（19%）95000元，基本医疗保险费（10%）50000元，失业保险费（0.8%）4000元，生育保险费（0.8%）4000元，工伤保险费（0.2%）1000元，住房公积金（12%）60000元，职工福利费（14%）70000元，合计784000元。如何选择计税方法？
简易计税方法应纳税额=900000÷（1+3%）×3%=26213.59（元）
差额征税应纳税额=（900000-784000）÷（1+5%）×5%=5523.81（元）
差额征税税负低，选择“差额征税”的处理方法，可以开具两张发票：与劳务人员有关的费用开具“未发生销售行为的不征税项目”开具普通发票784000元；余额116000元，开具增值税专用发票，征收率5%。
销售额=116000÷（1+5%）=110476.19（元）
应缴增值税=110476.19×5%=5523.81（元）
