第三节 研究途径、方法及主要研究内容

一、研究途径与研究方法

针对第一章第一节所界定的研究问题，文献研究表明，本研究的可行途径如下。首先，在透彻研究、理解税收收入能力测算的相关概念、理论的基础上，针对中国财税体制的现状特征与数据环境特点，提出本书的研究假设和研究需求。其次，在综合分析、理解前人给出的各类测算模型与方法的算法原理与应用条件后，循着相对税收收入能力测算和绝对税收收入能力测算两条主线，寻求本研究的切入点和创新点。

针对相对税收收入能力的测算，我们将在分析税收收入能力影响因素的基础上，构建地区税收努力指数模型，通过对OLS回归分析的均值估计法之本质的理解，以及对税收收入能力概念所蕴含的最大可征税潜在能力的内涵的研究，在引入随机前沿面分析技术的情况下，分析税收努力指数模型估计的可行性、原理及优劣势所在。

针对绝对税收收入能力的测算，我们将在分析经典算法原理的基础上，寻求各类算法所拥有的共性特征，研究构建分税种税收收入能力测算的分布估计法的算法思路，并选择相关税种进行实证研究。在税基分布估计的基础上，进行税收政策调整的敏感性分析，比如个人所得税起征点的调整对个人所得税收入能力的影响等，以期为政策优化提供借鉴和依据。

为此，本书将进行多种数据收集与模型构建，研究估计与分析方法，并根据需要在不同的章节里分别采用Stata12.0、Frontier4.1、Microsoft Excel 2003和VBA程序设计语言等计量经济与统计分析软件工具，以完成本书所提出的各类模型的估计与测算实证工作。

（1）文献分析法。税收收入能力测算的相关研究历史悠久。在研究过程中，我们根据研究需要将利用文献分析法对大量文献进行分类、比较、总结与综合，厘清其理论、模型方法与应用研究的脉络，以便界定所研究的问题、研究目的与研究意义，寻求可行的研究途径与研究方法，并试图在原有的理论与模型方法的支撑下尝试新的突破。

（2）数理经济分析法。本书采用规范分析的方法研究经济决定税收的因素影响机制。首先对税收收入能力的内涵及相关概念予以规范界定，然后基于规范的IS-LM模型构建了经济决定税收的数理模型和税收流失的收入影响效应模型，并利用微分分析方法研究了税收收入能力的因素影响机制。理论上的规范研究为模型方法的实证应用创新奠定了良好的基础。

（3）计量经济分析方法。在进行税收政策效应分析的过程中，本书采用跨时期横截面数据模型等计量经济学分析方法，研究中国政府取消农业税和东北地区增值税转型等政策的效应，得到了很好的分析结论。为了比较验证本书所引入的随机前沿面分析技术的有效性，针对地区税收努力指数模型，我们采用面板数据计量经济分析方法实现模型的估计测算，并对测算结果进行比较分析。

（4）随机前沿面分析技术（Stochastic Frontier Analysis, SFA）。基于对税收收入能力概念所蕴含的最大可征税潜在能力的内涵的理解，本书从税收收入实现的过程模型出发，提出了“税收生产系统”的假设。基于税收产出系统特征的分析，我们将用于生产系统技术有效性测算的随机前沿面分析技术引入地区税收努力指数模型的参数估计中，研究该方法的使用条件及其适用性，并进行了实证测算和比较研究。

（5）数据分布估计法。针对税收收入实现的经济行为的不确定性特征，本书提出了（分税种）税基变量的“随机性”假设，并对数据分布估计的图方法、经验分布估计检验、密度分布核估计方法以及贝叶斯定理进行了梳理，构建了基于分组数据均值和修正基尼系数的居民收入分布函数的估计方法，为完善税收收入能力测算的分布估计法的算法思路，提供了充足的方法论支持。

（6）数据收集与处理的描述性统计分析、随机模拟和专家访谈法。本研究涉及大量的数据收集与处理工作。在对数据特征与数据结构进行分析的过程中，除了运用描述性统计方法和相关图表分析技术外，我们还采用了随机模拟技术和专家访谈调查法。针对分组数据的概括性，利用随机模拟技术验证了利用分组数据刻画的居民收入差的低估程度。针对《中国统计年鉴》的细分行业单位职工年均工资和职工人数两组数据的结构特点，设定研究假设，利用随机模拟技术，模拟生成了职工工资、薪金的人工样本数据，为验证我们所提出的模型方法的有效性提供了较好的支持。

二、主要研究内容

本书的主要研究内容包括“导论”、“税收收入能力测算的理论基础”、“财税体制、税收政策及税源监控分析”、“地区税收努力指数模型——基于面板数据随机前沿面分析法的研究”、“税收收入能力测算积分模型——基于数据分布估计法的研究”、“基于TC/D法的个人所得税收入能力测算验证研究”、“个人所得税制度改革对税收收入能力的影响研究”和“研究结论与展望”八个部分。简要说明如下。

第一章为导论部分，主要说明了本项目的研究背景、研究动机与目的，以及研究问题的限制。该章借由对国内外研究文献的综述分析，加强理解了税收收入能力概念、理论与测算的模型方法研究的发展历程，考察了中国和谐社会建设之际对公共财政体制构建的急切需求，阐明了现今有关税收收入能力测算模型方法与应用研究的重要性与现实意义，并指出了本研究的途径与研究方法。

第二章为税收收入能力测算的理论基础，分两部分内容进行论述。该章给出了税收收入能力及其相关概念内涵的界定，并基于规范的IS－LM模型构建了经济决定税收的数理模型和税收流失收入影响效应模型，利用微分分析方法研究了税收收入能力的经济因素影响机制，分析了控制税收流失的经济条件，以便为后续研究奠定理论基础。

第三章为财税体制、税收政策及税源监控分析，分三部分展开分析。首先，调查分析中国税制改革的历程以及现行税制的基本概况。其次，在界定税收政策内涵、构成与分类的基础上，以案例研究模式利用计量经济模型方法分析税收政策的影响效应。最后，针对中国政府税源监控实践和税收数据环境的基本特征，给出本项目立论的研究假设：（1）税收收入实现过程的“生产”系统性假设；（2）税基变量的随机性假设。这两个研究假设的设立，为研究引入随机前沿面分析技术实现地区税收努力指数模型的估计和引入数据分布估计方法构建分税种税收收入能力测算的积分模型奠定了前提条件。

第四章为地区税收努力指数模型——基于面板数据随机前沿面分析法的研究。首先，该章研究了TE/R法的原理，指出了传统回归分析估计方法的均值本质与税收收入能力的最大潜在能力的内涵不一致的问题，提出了改进设想。其次，该章基于第三章的税收决定的经济分析以及税收收入实现的“生产”系统性假设，研究了随机前沿面分析技术的基本原理，以及适用于地区税收努力指数模型估计的可行性。再次，该章选取1997～2012年中国31个省、自治区和直辖市的样本数据，利用面板数据TE/R方法和随机前沿面分析技术（SFA），分别对地区税收努力指数模型进行了估计测算，并对两种测算方法的实证结果进行了比较分析，进而验证了随机前沿面分析技术实现地区税收努力指数模型估计的有效性及其优势所在，指出了有待进一步研究与验证的问题。

第五章为税收收入能力测算积分模型——基于数据分布估计法的研究。该章通过对税收收入能力测算的经典模型算法的评价获得了启示，提出了（分税种）税基变量的“随机性”假设，并在该假设下，引入税基随机变量概率分布概念和贝叶斯定理的信息修正思想，提出了一个相对通用的“税收收入能力测算分布估计法（TC/D）”。该章给出了其算法思路，构建了分税种（绝对）税收收入能力测算的积分模型，并着重研究了税收收入能力测算的分布估计法的基本原理与算法流程。这一方法不仅具有重要的理论创新意义，而且也具有较高的应用价值。第六、七章以个人所得税收入能力估算为实例对其进行了验证性研究。

第六章为基于TC/D法的个人所得税收入能力测算验证研究。该章利用本研究所提出的分布函数测算方法（TC/D），重点研究了中国个人所得税收入能力的测算问题。该章对个人所得税收入能力测算积分模型的构建及其算法的实现过程给出了较为详细的阐述；对数据的选择及数据可用性的处理，以及居民收入分布函数的选择与估计等进行了详细论证；研究了基于修正基尼系数的分布估计算法和核密度分布估计算法等；基于中国现行税制标准，构建了中国个人所得税税收能力的分布函数测算积分模型，并结合《中国统计年鉴》（2008）中的居民家庭人均收入的抽样调查分组数据，在一定的研究假设下，利用随机模拟技术，对中国个人所得税收入能力进行了估算。同时，又以《中国统计年鉴》（2007）中的细分行业单位职工年均工资、薪金所得和职工人数两组数据的结构特征，以及人们对行业单位内部工资、薪金收入分配差异巨大的先验知识，随机模拟生成了中国职工工资、薪金的人工样本微观数据，并将其用于个人所得税收入能力的测算之中，这一研究工作颇具方法论意义。个人所得税收入能力测算的实例研究，较充分地验证了本项目所提出的税收收入能力测算分布估计法（TC/D方法）的可行性。

第七章为个人所得税制度改革对税收收入能力的影响研究。该章基于居民收入分布函数的思想，研究了个人所得税制度改革对税收收入能力的影响。首先，该章从数理分析的角度，利用图方法分析了个税起征点变动对税收收入能力规模的影响机制，借助“位置-尺度”分布族、截尾分布等数理统计概念，论证了个人所得税制度改革对居民收入随机变量、居民收入分布函数以及个人所得税收入能力的影响效应。其次，该章在简述了中国个人所得税计税依据的变动状况后，基于2005～2012年中国居民收入分组数据，利用TC/D方法测算出近几年来的中国居民个人所得税收入能力规模，比较分析了个人所得税起征点改革对中国个人所得税收入能力的影响效应，包括居民收入分布变动、税收收入能力规模、税收努力指数以及个人所得税收入流失等基本指标的比较分析。

第八章为研究结论与展望。该章归纳阐述了本项目的主要研究成果与创新点，并就研究尚存在的问题以及未来进一步研究的范畴与前景进行了展望。

最后本研究以附录的方式，给出了研究所涉及的相关资料和估算程序，以资读者阅读和理解，包括税收收入能力及其相关概念研究综述，有关RTS法研究的典型文献比较，有关TE/R法研究的典型文献比较，应税所得概率密度函数的推导，居民收入样本基尼系数计算R程序，税收收入能力计算R程序，收入模拟数据产生R程序，职工工资、薪金收入数据生成模拟VBA程序。