本章小结

（1）财务报表错报可能由于错误或舞弊所致。舞弊三角理论认为舞弊形成的因素是由压力、机会和借口三要素组成的。被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错报导致的重大错报获取合理保证。鉴于舞弊不太可能是孤立发生的事项，注册会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响。

（2）注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。合理保证与有限保证的区别是显著的。审计过程中的审计风险客观存在。审计风险由重大错报风险与检查风险构成。注册会计师评估的重大错报风险与所需的审计证据存在同向变动关系。

（3）注册会计师应合理保证审过的报表不存在重大错报，应在审计基础上出具审计报告，并与被审计单位管理层、治理层沟通。注册会计师应考虑具体事项合理确定审计范围，审计范围受到限制常常会影响到注册会计师发表的审计意见。财务报表审计过程包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告等。

（4）注册会计师应根据审计总体目标及被审计单位管理层认定制定具体审计目标，包括与交易和事项相关的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标及与报表列报相关的审计目标。

（5）注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，应当保持职业怀疑，应当合理运用职业判断。