任务三 其他货币资金核算

任务调研：请了解其他货币资金业务是如何产生的，相关的业务处理程序是怎样的。

一、其他货币资金概述

在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些除库存现金、银行存款以外的各种货币资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。

企业应设置“其他货币资金”账户。“其他货币资金”账户为资产类账户，可按“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”设置明细账进行核算。

二、其他货币资金业务的核算

1.外埠存款

外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。

企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付款凭证，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证。

【例2-2】 甲公司于2018年5月7日为临时采购需要在南京工商银行开设外埠存款账户，存入50 000元，5月15日，采购员交来供货单位发票，货物金额为40 000元，增值税为6 800元，货物尚未收到，8月20日将多余的资金3 200元转回原开户银行。

甲公司应做账务处理如下。

（1）开设外埠存款账户，存入款项时。

借：其他货币资金——外埠存款　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

（2）收到供货单位发票时。

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　 6 400

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　　　　　　　　　46 400

（3）将多余的资金3 600元转回原开户银行时。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　　　　　　　　　 3 600

2.银行汇票存款

银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。

企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后编制会计分录，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票”账户。如实际采购支付后银行汇票有余额，多余部分应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。

3.银行本票存款

银行本票存款，是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单（一式两联），连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。

4.信用证保证金存款

信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位购货款项时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，借记“其他货币资金——信用证存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证存款”科目。如果企业收到未用完的信用证存款余款，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证存款”科目。

【例2-3】 甲公司委托中国银行开出1 000美元信用证，2018年8月26日开出信用证时，外汇牌价为1美元兑换6.40元人民币，6月8日购买商品动用信用证存款共计金额500美元，然后将未用完的信用证存款及时转回银行账户。

甲公司应做账务处理如下。

（1）委托中国银行开出信用证时。

借：其他货币资金——信用证存款　　　　　　　　　　　　　　6 400

贷：银行存款——美元户　　　　　　　　　　　　　　　　　6 400

（2）购买商品时（进口增值税、关税略）。

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

贷：其他货币资金——信用证存款　　　　　　　　　　　　　 3 200

（3）将未用完的信用证存款转回银行账户时。

借：银行存款——美元户　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

贷：其他货币资金——信用证存款　　　　　　　　　　　　　 3 200

5.银行卡存款

银行卡存款，是指企业为取得银行卡而存入银行银行卡专户的款项。企业申领信用卡，按照有关规定填制申请表，并按银行要求交存备用金，银行开立银行卡存款账户，发给信用卡。企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，借记“其他货币资金——银行卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到开户银行转来的银行卡存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——银行卡存款”科目。

【例2-4】 甲公司在中国建设银行申请领用信用卡，按要求于5月8日向银行交存备用金50 000元，10日使用信用卡支付2月的电话费3 000元。

甲公司应做账务处理如下。

（1）存入中国建设银行开立信用卡时。

借：其他货币资金——银行卡存款　　　　　　　　　　　　　 50 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

（2）支付电话费时。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

贷：其他货币资金——银行卡存款　　　　　　　　　　　　　 3 000

6.存出投资款

存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，根据持有金融资产的目的，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。

详细介绍参见本书项目五金融资产核算任务一相关内容。