管理会计在高校内部资源优化配置的应用
摘要：高校内部资源优化配置与其发展的内涵、效益和质量密切相关，决定了高校能否保持可持续发展。本文从管理会计与资源优化配置这对关系入手，探讨基于管理会计的高校内部资源优化配置，通过成本核算、预算管理和绩效评价等管理会计工具，使得管理会计在高校内部资源优化配置中发挥重要作用，为推进高校管理会计体系建设提供一些借鉴和启示。
关键词：管理会计；资源配置；预算管理；绩效评价
解决高校教育资源优化配置的主要途径是“开源”和“节流”，两者不可偏废。高校资源配置的“开源”、“节流”，实际上就是要通过成本核算、预算管理和绩效评价等管理会计工具来优化配置资源。管理会计与高校内部资源优化配置是手段与目的的关系，即以管理会计为支点，优化配置各类资源；为实现各类资源效益最大化而充分发挥管理的杠杆作用，达到优化配置各类资源的目的。管理会计是一门发展中的学问，要进行积极的探索。财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》颁布后，各级组织对管理会计的研究、实践更加重视，高校也应积极探索管理会计的理论与实践创新，提高高校资源的利用效率。
一、高校内部资源配置现状
(一)资源配置结构不合理，效率与公平难以兼顾
由于高校之间地域、层次等的不同，资源配置有着明显差别。少数有绝对优势的高校由于受当地经济、政治、实力等因素的影响，容易获得更多资源；而一些实力较弱的高校却很难得到资源的有力配置，经费供需矛盾依然十分突出。高校内部资源配置中，有限的教育资源，不管是用于学校优先发展领域，还是用于内部二级单位间的平均分配，都不可能同时满足各利益主体的合理诉求，难以兼顾效率与公平。
(二)资源配置机制不健全，普遍存在博弈现象
高校在管理体制、理念以及制度方面都存在很浓的行政化色彩，存在着与社会联系不够紧密，培养的人才不能够很好适应社会发展需要，科研成果转化与市场需求脱节等问题。目前高校内部资源配置主要是通过编制校内预算来实现的，而预算又没有明确的目标，因此校内预算是部门间的“讨价还价”，高校内部资源配置成为各部门之间“博弈”的结果。
(三)缺乏成本核算意识，资源共享程度低
由于体制原因，高校内部管理机构设置繁杂，人员缺乏流动；由于学科特殊性和业务具体性，资产重复购置、闲置现象严重。目前高校设备的购置资金预算普遍缺乏长远的整体规划，随意性大，校内资源缺乏完善的共享机制，难以实现资源合理共享，资源利用率不高，浪费现象比较普遍。
(四)重投入轻产出，绩效意识还未牢固树立
高校在办学资源的投入上相对把关较严，而对于产出管理则相对松懈。长期以来，高校资源来源主要依赖各级财政，缺乏绩效意识。虽然随着高校间竞争意识不断提高，高校财务预算绩效评价工作已经历了一段时期，但在实际工作中，各高校预算绩效评价工作仍存在许多问题，绩效理念还未牢固树立，绩效考核、评价等管理制度体系仍不健全，评价结果与预算安排还未有机结合，难以从根本上提高资金的使用效益。
二、高校内部资源优化配置的对策
(一)以资源配置为核心，推进高等教育综合改革
党的十八届三中全会提出：“经济体制改革是全面深化改革的重点，核心问题是处理好政府和市场的关系，使市场在资源配置中起决定作用和更好发挥政府作用。”这个纲领的提出不仅符合经济体制改革的需要，同样也为高等教育资源配置指明了方向。高等教育综合改革涉及政府与高校的关系、社会与高校的关系以及高校内部的关系。优化外部资源配置，就是要通过对管理模式、评价方式、投入措施等的调整，建立“政府宏观管理、社会广泛参与、高校自主办学”的管、办、评相对分离又相互支持的现代高等教育治理体系。优化校内资源配置，就是要以权责划分为核心，整合优化教育教学资源，使高校治理紧紧围绕学校发展目标运行，各部门各司其职、相互配合，构建行之有效的现代大学治理模式。
(二)科学建立制度化、规范化机制，发挥各类资源的最大效益
实现资源优化配置，制度要先行。高校应以制定章程为契机，建立健全人力资源、物力资源、财力资源等管理制度，明确校内各种权力运行规则，将权力关进制度的笼子里，切实做到用制度管人、管事、管钱。高校应形成党委领导、校长负责、教授治学、民主管理的治理体制，学校人、财、物应更多地向学院倾斜，给学院更大的资源配置权和发展空间，学校对学院实行目标责任制管理，以考核评估为主要方式管理学院工作，以发展规划和资源配置为主要手段引导学院工作，以监督制约为主要途径规范学院管理权力的使用。通过学校分权和管理重心下移，转变学校部门的管理职能，明晰学院办学主体地位，形成学校宏观决策、部门协调配合、学院实体运行的管理模式，提高整体办学水平和效益。通过机制改革与创新，打破传统束缚，释放活力，形成资源优化配置保障机制、资源共享机制、资源监督考评机制，实现资源优化配置制度化、规范化、科学化管理，充分发挥各类资源的最大效益。
(三)充分发挥管理会计优化配置高校内部资源的作用
管理会计是为了提高经营活动的效果和效率，为管理层决策、规划、控制、责任考评提供信息的系统方法。以成本核算、预算管理和绩效评价为核心的管理会计是资源优化配置的基础和有效的手段。成本会计是管理会计的前身，成本费用控制是管理会计最基础的研究领域；预算管理是管理会计的核心内容，贯穿于管理全过程；绩效评价是管理会计的重要组成部分，良好的绩效评价可以将管理目标具体化。高校资源要实现优化配置，就必须坚持以人为本，做好长期规划，建立起责权分明，事权、财权清晰，以二级学院为责任实体的办学管理模式，贯彻落实经济责任制，建立健全多层次经济责任体系，实行成本核算，加强支出管理，强化支出责任，提高财政资金使用效益。建立科学化、精细化的预算管理机制，科学编制预算，树立效益观念，建立绩效评价考核机制，支持并促进学校各项事业全面协调可持续发展。
三、管理会计在高校内部资源优化配置中应用的主要领域
(一)成本核算
成本是管理会计的重要概念，管理会计与成本会计同质。高校办学成本要想使得产出效益最大，还要从成本管理入手，这与目前高校的财务制度改革方向是一致的。通过成本核算，把人们的观念由使用资源不计成本引导到考虑投入产出比的经济观念上来，只有形成投入和产出相结合的管理，建立教育资源共享机制，减少资产重复购置，有效配置资源和节约成本，才能促进形成资源高效运行的良好状况。
《高等学校会计制度》对高校的经费来源与使用情况进行了精细划分，通过科学构建会计核算体系，按照会计科目、责任部门、财务项目、资金性质、经济科目五个维度反映高校的资金运动、预算执行情况及资源配置情况。高校的经济活动日趋复杂，资金(经费)来源多元化，通过精细化成本核算，全方位反映师资队伍建设、专业课程建设、学科建设等方面的财力资源配置的情况，并通过对会计数据进一步加工分析，为学校资源优化配置决策提供及时、准确、详实的财务信息，调动师生的积极性，提高学校的科研水平，达到高校资源优化配置的结果，同时也为学校发展规划提供可靠的决策依据。
(二)预算管理
预算管理既是一种费用控制方法，更是一种财务资源配置手段。高校资源形成的主要渠道是预算资金，学校资源的购置、日常运转主要依靠预算安排来实现，高校预算管理与资源管理互为前提和基础。管理会计的控制职能主要通过预算来实现，运用管理会计相关知识、指标和方法对高校预算进行管理，是构建科学合理的资源配置体系的保证。
高校应启动全面预算管理体系建设，通过编制学校“‘十三五’发展规划—年度预算/三年滚动预算—预算执行分析/预算控制—预算考核”这一过程，将全面预算管理的工作内容分解并予以落实，明确发展的战略目标和主要任务，全面谋划学校的事业发展、学科建设、人才队伍建设和和谐校园文化建设等。财务资源配置以规划为导向，集中财力，保证重点，把财务资源配置到规划确定的发展项目和领域，确保规划目标的实现。
(三)绩效评价
财政部、教育部等有关部门印发的一系列与高校绩效管理相关的文件，显示了绩效评价在高校管理中的重要性。绩效的内容包括：投入是否满足经济性要求，运作是否合规和合理，行为的结果是否达到预期的目标，产出与投入相比是否有效率。根据文件精神，遵循科学性、统一性、稳定性、适用性、可比性、可操作性、定性与定量相结合的原则，科学构建资源配置绩效评价指标体系，全面真实地反映学校资源配置的情况，运用其结果促进资源的配置更加符合高校内涵发展的需要，促使其合理规划使用资源，提高教育资源配置的质量和水平。
运用管理会计中的具体方法对高校各项预算尤其是专项经费预算的目标、预算执行情况等设立一套指标体系，如高端人才(拔尖人才)及其团队的数量、实验教学示范中心的数量、重点学科的数量、科研成果的数量、学生创新成果的数量、生均图书册数、生均教学行政用房面积等指标，并作出考核评价。良好的绩效评价可以将管理目标具体化，能说明资金是否有效率、有效益地使用，是否达到了预期的目的。绩效评价是连接管理目标和日常教学、科研活动的桥梁，使财务工作更加高效、透明、公开，能有效提升高校财务管理的水平，降低高校的财务风险。
四、结语
总之，“深化教育领域综合改革”是《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出的重要改革目标之一，也是由高等教育任务的变化所决定的。而制约高校改革的关键因素是资源配置，高等教育资源配置的目的就是通过组织制度安排和管理运作协同提高高等教育资源的效用，提高高等教育的服务水平。
管理会计是高校内部资源优化配置的重要工具，高校应抓住财政部大力推进管理会计体系建设的重大历史机遇，结合学校的实际情况，积极主动地加以探索、研究高校资源配置的新规律，促进资源的合理、有效使用，为教学和科研工作提供更好的服务。
参考文献
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