第三节 财务会计基本理论框架

理论是实践的总结，它来源于实践，又反过来指导实践，促进实践的发展。财务会计理论随着会计实践产生和发展，并逐步形成了一套比较完整的体系。财务会计理论（Financial Accounting Theory）是对会计实践的合乎逻辑的概括，由一系列概念、原则构成，用以解释、评估现存的会计实务，指导和预测会计的未来发展。财务会计理论的主要作用有：①作为制定会计准则的依据；②作为企业确定会计政策的依据；③作为审计师评判会计信息质量好坏的依据。财务会计理论及其结构如图1-1所示。

图1-1 财务会计理论及其结构图

一、会计目标

会计理论体系以会计目标（Accounting Objective）为起点。任何学科的研究工作，都必须首先明确学科的研究范围和目标。财务会计目标是会计理论体系的基础，整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础之上。会计目标主要明确为什么要提供会计信息、向谁提供会计信息、提供哪些会计信息等问题。只有明确了会计目标，才能进一步明确会计应当收集哪些会计数据，以及如何加工、采用何种方法进行加工和处理会计数据，从而为会计信息的使用者提供有用的会计信息。

我国《企业会计准则——基本准则》第四条规定，企业应当编制财务会计报告（又称财务报告）。财务报告的目标是向财务报告使用者提供财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。其主要包括以下两个内容：

1．向财务报告使用者提供对决策有用的信息

向财务报告使用者提供对决策有用的信息是财务报告的基本目标。如果企业在财务报告中提供的会计信息与使用者的决策无关，没有使用价值，那么财务报告就失去了编制的意义。财务会计人员提供的会计信息应当如实反映企业所拥有或控制的资源，如实反映企业对资源的利用情况，从而有助于现在的或者潜在的投资者、债权人以及其他使用者正确、合理评价企业的经营能力和管理水平，作出理性的投资和信贷决策。

2．反映企业管理层受托责任履行情况

在现代公司制下，企业所有权与经营权相分离，企业管理层是受委托人之委托经营管理企业的各项资产，负有受托责任。委托人需要及时或者经常了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便评价管理者受托责任履行结果，并决定是否需要更换管理层。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源的有效性。

二、会计假设

会计假设（Accounting Assumption）是会计核算的前提条件，如同数学中的公理一样。会计是在一定的经济环境下进行的，这一经济环境中必然存在着某些不确定因素，会计假设就是对这些不确定因素作出较为合理的假设。只有在合理会计假设的基础上，才能构筑会计的理论大厦，并在会计假设的基础上进行会计核算。会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。依据这些会计假设或前提，会计人员才能确定会计核算的范围，确定收集和加工会计信息的方法和程序。

1．会计主体

会计主体或会计实体（Accounting Entity）是指会计工作为其服务的特定单位和组织，会计主体假设的作用在于界定了不同会计主体会计核算的空间范围。它要求会计核算区分企业自身的经济活动与其他单位的经济活动；区分企业的经济业务与业主个人的经济业务。会计主体与法律主体并不是同一个概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体可能大于法律主体（如合并会计主体），也可能小于法律主体（如企业内部独立核算单位）。

2．持续经营

持续经营假设（Going Concern）是指假设某一会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，不会被清算，不会解散倒闭。它要求会计人员以会计主体持续、正常的经营活动为前提，选择会计程序和会计方法进行会计处理。如果没有这一假设，一些公认的会计原则和会计处理方法将缺乏存在的基础，企业会计核算将无法正常进行，也就无法提供会计信息。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约清偿债务，会计人员可以在此基础上选择适当的会计政策和会计估计方法进行会计处理，提供会计信息。

3．会计分期

会计分期假设（Accounting Period）是指将会计主体持续不断的经营活动分割成一定的期间，对其进行期间划分。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目，结算盈亏，定期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计信息。由于有了会计分期，才产生了本期与非本期之分，才产生了权责发生制和收付实现制，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。

4．货币计量

货币计量假设（Monetary Measurement）是指会计主体在会计核算过程中采用货币为主要的计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。有了这一假设，会计核算的对象——企业的生产经营活动就统一地表现为货币形态的运动，从而能够全面、综合地反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况。货币计量是以货币的价值不变，即币值稳定为前提的。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点的资产价值才具有可比性，不同时点的收入和费用才能进行比较，才能计算确定其经营成果，会计信息才能得以生成。

三、会计要素

会计要素（Accounting Elements）指会计的基本概念。会计要素是为实现会计目标，以会计假设为基础，对会计对象进行基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定其经营成果的基本单位。

我国《企业会计准则——基本准则》中列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。这六大会计要素又可以划分为两大类：一类是反映财务状况的会计要素（或静态会计要素），即资产、负债、所有者权益；另一类是反映经营成果的会计要素（或动态会计要素），即收入、费用、利润。另外，加入了利得和损失两个概念。

1．资产

资产（Assets）是指过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它主要包括以下几个含义：①资产从本质上讲是一种经济资源，可以作为生产要素投入到生产经营中去。这就把资产同一些已经不能再投入作为生产经营要素的耗费项目区分开来。②资产是由过去的交易、事项形成的。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。③资产是由企业拥有和控制的。强调企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。把企业虽不拥有，但可以行使控制权的资产纳入会计核算的范畴并反映客观的经济实质，是实质重于形式原则的具体体现。④资产应该预期能给企业带来经济利益。它是指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。这一点强调了把企业的一些已经不能为企业带来未来经济利益流入的项目排除在企业会计报表之外，从而有利于客观、真实地反映企业现有的经济资源。

资产的确认条件有两个：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

2．负债

负债（Liabilities）是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债包含以下几个含义：①负债是企业承担的现时义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。②清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。企业未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项形成的义务，不应当确认为负债。负债的确认条件有两个：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

3．所有者权益

所有者权益（Owner's Equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括所有者投入的资本（股本和资本溢价或资产公积）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。企业的实收资本或股本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因此，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。

4．收入

收入（Revenue）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权获得的收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。收入有以下几个特征：①收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如固定资产出售这种非日常活动产生的现金流入，不属于收入；②收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之；③收入能导致企业所有者权益的增加；④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税。符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表。

5．费用

费用（Expenses）是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这里的费用是广义的费用概念，包括应结转的已售产品或劳务的成本。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，而且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。

企业发生的支出不产生经济利益的，或者虽然能够产生经济利益但不符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

6．利润

利润（Profit or Income）是指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者所有者分配利润无关的利得或者损失。

以上六个会计要素之间的关系是：

资产=负债+所有者权益

这一会计等式（Accounting Equation）表明某一会计主体在某一特定时点上拥有的各种资产，债权人和投资者对企业资产的要求权的基本状况。它表明企业资产和负债与所有者权益之间的基本关系。

收入-费用=利润

这一等式表明企业在一定期间内所实现的财务成果与相应期间的收入和费用的关系。

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

这一等式表明企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况反映企业某一时点资产的存量情况，经营成果反映企业某一期间净资产的增加或减少情况。企业的经营成果最终会影响企业的财务状况，企业实现利润，将使企业资产增加或负债减少；企业亏损，将使企业资产减少或负债增加。

以上诸要素中，最基本的要素是资产，其他要素均可用资产来定义。负债可用债权人对企业资产的请求权表示；所有者权益可用净资产或所有者对企业净资产的要求权表示；收入可用企业在一定期间内日常经营活动所产生的资产流入来表示；费用可用企业在一定期间内日常经营活动所产生的资产流出来表示。因此，资产的定义至关重要。

四、会计原则（会计信息质量要求）

会计原则（Accounting Principles）是会计工作的基本规范。它是会计处理中为达到一定的会计目标所应采取的有效的行动指南，但不涉及行动的具体方法和步骤，具有一定的概括性和普遍适用性。根据《企业会计准则——基本准则》，我国会计核算的一般原则，即会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

1．可靠性

会计信息若要对决策有用，既要相关，又要可靠。可靠性（Reliability）要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计如实地反映意在反映的情况，并且这种反映以事实为依据，是公正的、不偏不倚的，同时还要能够通过核实，即向信息使用者保证它如实反映了情况。任何歪曲事实的信息不仅不利于决策，而且会导致决策失误。一项可靠的信息应该满足真实性、可核对性和中立性。

（1）真实性（Faithfulness）是指一项计量的数值或叙述的文字，符合它意在反映的现象。在会计中，要反映的现象就是经济资产和债务，以及使这些资财和债务发生变动的业务和事项。会计信息如果不能客观真实地反映企业的经济事项，其会计信息自然不会是可靠的。

（2）可核对性（Verifiability）指由不同的会计人员，分别采用同一计量方法，对同一会计事项加以计量，能得出基本相同的结果。可核对性这一质量特征可以增加会计信息的有用性，因为核实的目的在于高度保证会计数值反映它意在反映的东西。重复计量所得结果是否相同，可以用来发现并消除计量员的偏差。经得起复核是会计数值的一个有用的质量。

（3）中立性（Neutrality）指在制定或选用会计原则或政策时，主要应当关心所产生信息的相关性和可靠性，而不是新规则会对特定利益者产生的影响。违背会计中立性的，首先就是预先定下需要的结果，并为诱发这个结果而对会计信息作推论性的选择。要做到中立，会计信息必须尽可能真实地报告经济活动，对它所传输的信息不能妄加修改，以求朝着某些特定的方向来影响行为。

2．相关性

相关性（Relevance）要求企业提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或者预测。相关性是保证会计信息“有用”的一个重要质量特征，它是指同决策相联系，有助于提高决策能力的特征。对于会计信息使用者来说，会计信息要成为相关的，必须能够帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局，或者证实和纠正预期的情况，从而具有影响决策的能力。会计信息的相关性具体包括信息的预测价值、反馈价值和及时性。

（1）预测价值（Predict Value）指会计信息能够帮助信息使用者预测未来事项的可能结果，便于决策者根据预测结果作出有关决策。因此，会计人员编制的财务信息应该是有助于决策者预测企业未来的现金流转、财务前景、经营能力的有用信息。

（2）反馈价值（Feedback Value）指会计信息能够帮助信息使用者去证实或改变以前的预测结果。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初作决策时的预期结果相比较，发现是否有偏差，便于提高决策者未来决策的正确性。信息的预测价值和反馈价值往往是同时发生的，因为取得的相关信息既可以用作证实或改变以前预期的结果，又可以作为将来决策的选择方案。这两种作用的实质在于导致决策时“差别”的产生。某企业提供的年度报告既可作为上年度的反馈资料，又可作为下年度的预测资料。

（3）及时性（Timeliness）指为了保证会计信息的相关性，会计信息必须在使用者尚未作出决策之前及时获得。如果在需要信息时得不到所需的信息，而得到信息时已在决策之后，其相关的信息也就变得不相关了，因而信息的有用性大大减弱，甚至根本变得无用了。

3．可理解性

可理解性（Understandability）要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。如果信息不能为其使用者所理解，则信息的有用性就会大大下降，甚至变为无用的信息。如果信息更加易于理解，那将扩大其用户的范围，可以提高信息的效益。信息的可理解性受到两个方面的制约：一方面是用户的特征；另一方面是信息本身固有的特性。这就是可理解性成为决策者和决策有用性之间连接点的原因。会计人员应尽可能使编制的会计信息易于被人理解，而使用者也应设法提高自己理解会计信息的能力。

4．可比性

可比性（Comparability）是指类型相同的不同企业或同一企业不同时期的会计信息具有一定共同特征的质量或状况。只有在所用的量度——数量或比率——可靠地反映出要比较的主题特征时，才能进行有效的比较。有关一家企业的信息，倘若能与另一家企业的类似信息相比较，或能与本企业其他期间或时点的类似信息相比较，其信息的有用性就会大大提高。信息的比较使用常常有直觉之效果。会计信息的可比性要求同一企业对不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项采用一致的会计政策，不得随意变更。如果会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息时，可以变更会计政策，但应当在会计报表附注中加以披露。会计信息的可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息，确保会计信息口径一致和相互具有可比性。

5．实质重于形式

实质重于形式（Substance over Form）要求企业应当按照交易或者事项的实质进行会计确认计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认计量和报告，就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实。

在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所反映的交易或者事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式来判断。如企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式来讲，企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；在租赁期结束时，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配该资产，并从中受益等，所以从其经济实质来看，企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。因此，在进行会计确认、计量和报告时，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。

6．重要性

会计信息的重要性（Materiality）是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能使依赖该信息的人所作的判断受到影响或改变。相关性和重要性有许多共同之处，两者都用对投资者或其他决策者产生什么影响，或起什么作用来定义。但是这两个概念还是有区别的。相关性是一种质量上的要求，而重要性则为数量上的要求。在会计中，某些信息之所以不予揭示，是因为投资者对这种信息不感兴趣（与决策不相关），或者因为它涉及的金额太小，不足以影响决策（不重要）。如果企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策，则该信息就具有重要性。

重要性是决定会计信息应否提供的关键。前述所有的会计信息质量都要以重要性为其起端，然后才考虑相关性和可靠性，也才单独表达此项会计信息。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。

7．谨慎性

谨慎性（Conservation）要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，也不能低估负债或者费用。

在市场经济条件下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收账款收回的可能性、售出商品可能发生的退货或返修等。会计信息质量的谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应保持谨慎，充分估计各种可能的风险和损失，不应高估资产或者收益，更不能低估（而应高估）负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。如果企业故意低估资产或收益，故意高估负债或损失，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息的质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是企业会计准则不允许的。

8．及时性

及时性（Timeliness）要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果没有及时提供，也就失去了时效性，对于使用者而言其效用就大大降低，甚至不具有任何意义。在会计确认计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，便于会计信息使用者作出决策。

五、会计程序

会计程序（Accounting Procedure）是会计核算的实务过程，指在会计核算中，把会计确认和计量、采用会计记账方法、记录于会计账簿并编制报告等有机地结合起来的技术组织过程。

1．会计确认

会计确认（Accounting Recognition）是交易或事项的发生，确定是否、何时和如何作为一项会计要素加以记录并列入会计报表的过程。它包括用文字和数字来描述某个项目，确认了的项目的金额包括在报表总计之中。会计确认包括初始确认和再确认两个环节。初始确认决定哪些交易、事项应在会计系统中予以记录和反映；再确认决定如何将它们列入财务会计报表之中。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动等。对于一项收入，确认则指记录该项目的取得或发生以及将其反映在利润表中。

要将某项目在财务报表中予以确认，除符合会计要素的定义外，还必须符合确认的条件。由于资产、负债、收入、费用等要素的性质各不相同，因而其具体的确认条件也不完全相同。但是，无论是何种要素，其确认都须遵循确认的基本条件。

国际会计准则概念框架（Conceptual Framework）指出，财务报表要素确认的基本条件是：①与该项目有关的未来经济利益很可能流入或将会流出企业；②对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。其他国家的会计准则、概念框架也规定了财务报表要素确认的基本条件。虽然各概念框架所规定的确认基本条件，在形式或内容表达上，可能与国际会计准则概念框架的相关规定不完全相同，但其实质是一致的。

美国财务会计概念框架第五号指出：确认一个项目和有关的信息，要符合四个基本确认条件，同时还要遵循效益大于成本以及重要性这两个前提。其中，四个基本确认条件是：①可定义（Definability），即要符合财务报表某一要素的定义；②可计量性（Measurability），即具有一个相关的可计量属性，足以可靠地予以计量；③相关性（Relevance），即有关信息在用户的决策中有重要作用；④可靠性（Reliability），即信息是真实的、可核实的、无偏向的。

由于“有关未来经济利益将会流入或流出企业”内含美国财务会计概念框架里的要素定义，而相关性和可靠性在国际会计准则概念框架中是作为会计信息质量的两项重要特征来规定的，对财务报表要素的确认也具有约束力，因而“有关未来经济利益将会流入或流出企业”没有作为美国财务会计概念框架中的基本确认条件之一，而相关性和可靠性也没有作为国际会计准则概念框架中确认的基本条件。这说明，国际会计准则概念框架与美国财务会计概念框架对确认的基本条件的规定基本一致。

2．会计计量

会计计量（Accounting Measurement）是以货币或其他度量单位衡量各经济业务发生对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益影响的过程。美国会计学会（AAA）1966年的《基本会计理论说明书》指出：“会计就是要计量和传递一个经济主体的活动中的数量方面，虽然定性的信息是重要的，但会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性。”美国著名会计学家井尻雄士（Yuri Ijiri）教授在1979年发表的专著《会计计量理论》中对会计计量问题做了较系统的研究。他认为，“会计计量是会计系统的核心职能”，“会计计量就是以数量关系确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”。会计工作过程很大程度上就是一个计量的过程。会计计量的两个中心内容是资产计价（Asset Valuation）和收益确定（Income Determination）。反映财务状况的资产、负债、所有者权益这三个要素中，资产始终处于中心地位，负债和所有者权益的变化都可以用资产来表述。负债和所有者权益货币量的确定，在多数情况下取决于资产的计价。从这点来说，资产计价是会计计量的一个中心内容。企业在周而复始的生产经营活动过程中，会不断取得收入，不断发生成本费用。为了确定企业一定时期的经营业绩（盈利或亏损情况），正确计量收入和费用并确定收益或利润是会计计量的另一个中心内容。

会计计量应坚持三个基本的质量标准：①同质性（Identification），会计计量必须通过再现体（财务报表）来反映客体（财务状况和经营成果），并在再现体和客体之间保持同质性；②可证实性（Verifiability），如果给定的条件相同，不同的会计人员对同一客体进行的计量应得出基本相同的结果，或者计量的结果可以互为证实；③一致性（Consistency），在会计上，对某一事项的计量可能同时并存几种计量方法，在计量方法的运用上要强调前后的一致性，以免使用者对会计信息产生误解。

会计计量的一个重要概念是计量属性（Measurement Attributes），指被计量客体的特性或外在表现形式。目前有五种计量属性可选用：①历史成本（Historical Cost）；②现行成本（Current Cost）；③现行市价（Current Market Value）；④可实现净值（Net Realizable Value）；⑤未来现金流量的现值（Present Value of Future Cash Flow）。

我国《企业会计准则——基本准则》第九章专门规定会计计量：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于报表及附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净额、现值和公允价值（Fair Value）五个计量属性。同时规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净额、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（3）可变现净额。在可变现净额计量下，资产按照正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税金后的金额计量。

（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。

（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量。

尽管会计计量属性较多，但是企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。

在某些情况下，如果仅仅以历史成本作为计量属性，可能难以达到会计信息的要求，不利于实现财务报告的目标，有时甚至会损害会计信息的质量，影响会计信息的有用性，因此，有必要采用其他计量属性进行会计计量，以弥补历史成本计量属性的缺陷。

鉴于应用重置成本、可变现净额、现值、公允价值等计量属性，往往需要依赖于估计，为了使估计的金额在提高会计信息的相关性的同时，又不影响可靠性，企业会计准则要求企业应当保证根据这些计量属性确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。如果这些金额无法取得或者不能可靠计量，则不允许采用这些计量属性。

3．会计记录

会计记录（Accounting Record）是根据会计确认和会计计量的要求，采用复式记账原理，将经济业务事项记录于相关的账簿之中的过程。会计记录是对会计业务进行加工、分类整理的过程。会计记录的正确与否直接影响会计信息质量——可靠性。因此，会计人员应该做好这一环节的工作，以便提供正确、真实、完整、可靠的会计信息给信息使用者，实现财务会计的目标。

4．财务报告

财务报告（Reporting）是指以恰当的形式汇总日常确认、计量和记录的结果，向使用者传送企业财务状况、经营成果、现金流量信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成。财务报表是财务报告的主要内容，由四个报表构成。资产负债表反映企业一定日期的资产、负债、所有者权益的占用或分布的财务状况。利润表反映企业一定期间收入、费用的构成及利润形成等经营成果的情况。现金流量表反映企业一定期间现金流入、流出及其变动结果，是连接资产负债表和利润表的纽带，把财务状况和经营成果连接起来。所有者权益变动表反映企业所有者权益的增减变动情况。附注是财务报表的有机组成部分，是对财务报表中列示项目的进一步说明，以及对未来能在这些报表中列示项目的说明等。企业编制附注的目的是通过财务报表本身之外披露补充信息，更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于向使用者提供更为有用的信息。

一个企业、一个单位在会计核算过程中，究竟应该使用哪些凭证，凭证如何填制和传递；应该设置哪些账簿，账页格式如何设计，账簿与账簿之间如何配合；如何根据凭证登记各种账簿；从凭证到账簿，再到编制会计报告，应该依照何种程序、步骤进行，这些都是我们要学习的。会计程序组织得合理，将会提高会计工作效率，提高会计信息质量。

思考题

1．会计环境是如何影响会计理论与实务发展的?

2．财务会计与管理会计的区别是什么?

3．什么是私人会计师?什么是公共会计师?两者有何不同?

4．什么是会计规范?我国会计规范体系是怎样的?我国具体会计准则已经发布了哪些内容?

5．什么是会计信息质量?我国《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量要求是如何规定的?

6．怎样理解财务会计目标?

7．什么是会计确认?什么是会计计量?

8．会计计量属性有哪些?如何正确运用这些计量属性?