第一节 税收与税法概述

一、税收的概念与分类

（一）税收概念与作用

1．税收的概念

税收是经济学概念，是指国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。国家征税是为了满足社会成员获得公共产品的需要，国家征税凭借的是政治权力，税收是国家筹集财政收入的主要形式，税收必须以法律的形式固定并由法律保障。

2．税收的作用

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。税收组织财政收入的作用主要表现在三个方面：一是由于税收具有无偿性、强制性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收的按年、按季、按月征收，均匀入库，有利于财力调度，满足日常财政支出；三是税收的来源十分广泛，多税种、多税目、多层次、全方位的课税制度，能从多方面筹集财政收入。

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。经济决定税收，税收反作用于经济。国家通过税种的设置，以及加成征收或减免税等手段来影响社会成员的经济利益，改变社会财富分配状况，对资源配置和社会经济发展产生影响，调节社会生产、交换、分配和消费，从而达到调控经济运行的目的，促进社会经济健康发展。

（3）税收具有维护国家政权的作用。国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权力对物质利益进行调节，从而达到巩固国家政权的政治目的。

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。在国际经济交往中，任何国家对本国境内从事生产经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。随着改革开放、全球经济一体化进程进一步深入，国际交流与合作越来越频繁，建立和完善涉外税法，既维护国家的权益，又为鼓励外商投资、保护国外企业或个人在华合法经营、发展国家间平等互利的经济技术合作，提供了可靠的法律保障。

（二）税收的特征——税收“三性”

税收作为政府筹集财政收入的一种重要形式，其特征可以概括为无偿性、强制性和固定性。

1．无偿性

无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何代价。

国家征税是无偿的，无需向纳税人返还或支付报酬。税款的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。整体的有偿性是指税收取之于民，用之于民。税收的无偿性是税收“三性”的核心。

2．强制性

强制性是指国家征税凭借的是政治权力。

《中华人民共和国宪法》规定我国公民负有依法纳税的义务。税收征纳双方的权利与义务以法律、法令形式规定。强制性是国家取得财政收入的基本前提，也是国家满足社会公共需要（即实现国家职能）的保证。在征税过程中，依法纳税是税收强制性的具体表现。

3．固定性

固定性包括时间上的连续性和征收比例的固定性。

国家在征税之前就通过法律形式，预先规定了征税对象和征收数额之间的数量比例，不经批准不能随意改变。税收的固定性既是对国家的约束，也是对纳税人的约束。国家以法律形式规定了经济组织和个人应不应纳税、应纳什么税、应纳多少税，这表明国家与纳税人的根本关系具有固定性。而纳税人只要取得了税法规定的应税收入，或发生了应税行为，或拥有应税财产，就必须按规定的比例或定额纳税，不能自行减免和降低标准，这也体现了税收的固定性。

税收的三性是相互依存、缺一不可的。无偿性是核心，体现税收的本质；强制性是无偿性的必然要求，是实现无偿性和固定性的保证；固定性是强制性的必然结果。

【例1-1】 下列各项中，属于税收特征的有（ ）。

A．强制性

B．灵活性

C．无偿性

D．固定性

【解析】 答案是A、C、D。本题考查税收的特征，无偿性、强制性和固定性。

（三）税收的分类

1．按征税对象分类

按征税对象分类，可将全部税收划分为商品劳务税类（又称为流转税类）、所得税类、财产和行为税类、资源税类和特定目的税类五种类型。

（1）商品和劳务税类，以商品或劳务的流转额为征税对象，又称为流转税类，比如增值税、消费税和关税。

（2）所得税类，以各种所得额为课税对象，比如企业所得税和个人所得税。

（3）财产和行为税类，以纳税人拥有的财产价值或特定行为为征税对象，比如房产税、契税、印花税和车船税。

（4）资源税类，以自然资源和某些社会资源为征税对象，比如资源税、土地增值税和城镇土地使用税。

（5）特定目的税类，为达到特定目的，以特定对象和特定行为为课税对象，比如城市维护建设税、车辆购置税、船舶吨税、耕地占用税和烟叶税。

2．按征收管理的分工体系分类

按征收管理的分工体系分类，税收可分为工商税类、关税类。

（1）工商税类，由税务机关负责征收管理，我国现行的绝大多数税种都是由税务机关负责征收的。

（2）关税类，由海关负责征收管理。进出口货物的关税、进口环节的增值税、消费税和船舶吨税由海关负责征收。

3．按照税收征收权限和收入支配权限分类

按照税收征收权限和收入支配权限分类，税收可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

（1）中央税，属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，比如关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的城市维护建设税等。

（2）地方税，属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，比如城镇土地使用税、契税等。

（3）中央地方共享税，属于中央和地方政府财政共同收入，由双方按一定的比例分享，由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、（证券交易）印花税、资源税等。

4．按照计税标准不同进行的分类

按照计税标准不同，税收可分为从价税、从量税和复合税。

（1）从价税是以征税对象的价格为计税依据，比如增值税、企业所得税等。

（2）从量税是以征税对象的实物量作为计税依据，比如车船税、城镇土地使用税等。

（3）复合税是指既征收从价税，又征收从量税，比如消费税中的卷烟和白酒。

表1-1汇总了各种税收的分类情况。

【例1-2】 在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（ ）。

A．房产税

B．车船税

C．契税

D．车辆购置税

【解析】 答案是D。A、B、C均是财产税类，只有选项D属于特定目的税类。

【例1-3】 按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国的税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（ ）。

A．增值税

B．土地增值税

C．企业所得税

D．印花税

【解析】 答案是A、C、D。选项B土地增值税属于地方税。

【例1-4】 下列税种中属于从价税的有（ ）。

A．增值税

B．消费税

C．企业所得税

D．个人所得税

【解析】 答案是A、C、D。选项B既有从价税，又有从量税。

【例1-5】 根据我国税法规定，我国的增值税属于（ ）。

A．流转税

B．工商税

C．中央税

D．从价税

【解析】 答案是A、B、D。选项C不正确，我国的增值税属于中央地方共享税。

二、税法的概念与分类

（一）税法的概念

税收是经济学概念，税法是法学概念。税收活动是经济行为，但离不开税法的法律支持和保障。

税法是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税收方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

税法有广义和狭义之分。广义上的税法是指各种税收法律规范的总和，即由税收实体法、税收程序法、税收诉讼法等构成的法律体系，包括国家最高权力机关即全国人民代表大会制定的税收法律、由国务院制定的税收行政法规、省级人民代表大会制定的地方性税收法规和有关政府部门制定的税收规章等。狭义的税法仅指全国人大代表大会制定的税收法律，比如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》。

（二）税法的特征

1．义务性法规

从法律性质上看，税法属于义务性法规，因为税收的无偿性和强制性决定了税法的法律条文主要是规定纳税人的义务，但并不意味着税法不规定纳税人的权利，只不过相对于义务而言，纳税人的权利处于从属地位。

2．综合性法规

税法是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的综合性法规，没有统一的税法典。比如我国的税法由《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》等一系列多个单行的税收法律法规所组成。

（三）税法的分类

1．按照税法的功能作用的不同分类

按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（1）税收实体法是确定税种立法，比如《中华人民共和国企业所得税法》。

（2）税收程序法不针对某一具体税种，而针对税务管理程序，如《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》。

2．按照主权国家行使税收管辖权的不同分类

按照主权国家行使税收管辖权的不同，税法可分为国内税法、国际税法和外国税法。

（1）国内税法一般是按照属人或属地原则规定一个国家的内部税收制度。

（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。

（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。

3．按照税法法律级次划分

按照税法法律级次划分，税法分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。具体表现形式如下：

（1）税收法律（狭义的税法）—— ××法。

（2）税收行政法规—— ××条例，××暂行条例。

（3）税收规章（部门规章、地方规章）—— ××办法，××条例实施细则。

（4）税收规范性文件。

法律效力从高到低排序：法律＞行政法规＞部门规章＞规范性文件。

【例1-6】 根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（ ）。

A．税收行政法规

B．税收实体法

C．税收程序法

D．国际税法

【解析】 答案是B、C。按照税法的功能作用不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。

【例1-7】 下列属于税收实体法的有（ ）。

A.《税收征收管理法》

B.《增值税暂行条例》

C.《企业所得税法》

D.《进出口关税条例》

【解析】 答案是B、C。A、D选项属于程序法。