第四节 会计核算方法体系

会计方法（accounting method）是指会计对企事业、行政单位已经发生的经济活动进行连续、系统、全面反映和监督所采用的方法。会计核算的各种方法是相互联系、密切配合的，构成一个完整的方法体系，包括会计核算方法、会计分析方法、会计预测方法、会计决策方法和会计检查方法，而且每一个部分都由一系列专门方法组成。其中，会计核算方法是最基本的方法，会计分析、会计预测、会计决策都是在会计核算的基础上利用会计核算提供的资料进行的，它们是会计核算方法的延续和发展。会计学原理主要介绍会计核算方法，也是初学者必须掌握的基本知识。

会计核算方法主要包括七种：填制和审核凭证、设置账户、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。下面简要说明各种会计核算方法的意义及其相互关系。

一、填制和审核凭证

会计凭证（accounting document）是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核凭证是为了保证会计记录真实、可靠，检查经济业务是否合理、合法而采用的一种会计核算方法，同时也是会计检查的一种方法。对于已经发生或已经完成的经济业务，都要由经办人员或有关单位填制凭证，并签名盖章，所有凭证都要经过会计部门和有关部门审核无误才能作为记账的依据。

在会计实务中，填制和审核凭证是会计核算工作的第一步。经济业务是否真实、正确、合法、合理，在登记账簿前都要根据会计凭证进行逐笔审核。会计凭证是经济业务的真实写照，通过审核凭证，可以检查该项经济业务是否正常，是否符合财经法规、财经纪律和制度，防止违法乱纪行为的发生。会计凭证也是登记账簿的依据。企业把发生的大量经济业务加以全面记录，填制或取得原始凭证，结果审核无误后，填制记账凭证，就为登记账簿提供了可靠的依据。通过会计凭证的管理可以加强经济管理责任制，促使有关人员在职责范围内严格按照规章办事。

二、设置会计账户

设置账户（accounting account）是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。按其不同的特点和经济管理的需要，分门别类核算的项目。设置会计科目，则是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，规定分类核算的项目，以便在账簿中据以开设账户，记录和积累所需要的核算资料。设置会计科目对于正确运用填制凭证、登记账簿和编制报表等核算方法，都具有重要的意义。

三、复式记账

复式记账（double entry bookkeeping）是指对任何一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。采用复式记账法，既可以通过账户的对应关系了解有关经济业务的全貌，了解经济业务的来龙去脉，又可以通过账户的平衡关系检查有关经济业务的记录是否正确。因此，此法是一种比较完善、科学的记账方法，为世界各国所普遍采用。目前我国企业会计记账统一采用借贷记账法。

四、登记账簿

账簿（books of accounts）是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，也是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是把所有的经济业务按其发生的顺序，分门别类地记入有关账簿，以便为经营管理提供完整的、系统的数据资料。

登记账簿必须以经过审核的凭证为依据；同时按照规定的会计科目分设账户，把所有的经济业务分别记入有关账户；并定期进行结账，计算和累计各项核算指标；还要定期核对账目，使账实保持一致。账簿提供的各种数据资料，是编制会计报表的主要依据。

五、成本计算

成本计算（calculation of net cost）是按一定对象，经过汇总、分配，分别归集经营过程中发生的费用，确定各核算对象的总成本和单位成本的专门方法。通过成本计算，可以考核企业对原材料和人工的消耗及其他费用支出是否节约，以便采取措施，降低成本；同时，可以为编制成本计划和产品产销计划提供必要的数据资料，以便加强计划管理。一切实行经济核算制的企业都必须有成本的计算，所以，成本计算方法是广泛应用的一种会计核算方法。

六、财产清查

财产清查（property inspection）就是盘点实物、核对账目、查明各项财产物资和资金的实有数额及占用情况。在实际工作中，由于种种原因，账面资料有时同实际情况不相一致，为了做到账实相符，挖掘财产物资的潜力，加强对财产物资的管理，就必须进行财产清查。在清查中，如果发现某些财产物资和资金的实有数额与账面结存数额不一致，则应查明账实不符的原因，做出相应的处理，并调整账簿记录，使账存数额与实存数额保持一致，从而保证会计核算资料的真实性。通过财产清查，还可查明各项财产物资的保管和使用情况以及往来款项的结算情况，以便对积压或残损的财产物资和逾期未收回的款项，及时采取措施进行清理和加强财产管理，以挖掘物资潜力和加速资金周转。

七、编制会计报表

会计报表（accounting statement）是以一定的表格形式，对一定时期内账簿记录内容的总括反映，也就是对编表单位在一定时期内的经济活动过程和结果加以综合反映的一种书面报告。编制会计报表就是定期总结日常核算资料，总括反映经济活动的过程和结果。会计报表所提供的核算指标，对宏观和微观经济计划、决策和监督都具有重要作用。编制会计报表是发挥会计在经济管理中的作用所必不可少的重要的核算方法。

上述会计核算的各种方法是相互联系、密切配合的，构成一个完整的方法体系。在会计核算工作中，必须正确地运用这些方法：对于日常发生的经济业务，要填制和审核凭证，按照规定的会计科目进行分类核算，并运用复式记账法记入有关账簿；对于经营过程中发生的各项费用，应当进行成本计算；一定时期终了，通过财产清查，核实账簿记录，在账证相符、账账相符、账实相符的基础上，根据账簿记录，编制会计报表。在七种会计核算方法的内在联系中，填制和审核凭证、登记账簿和编制报表是三个主要的、连续的环节，而其他四种专门方法则错综而又紧密地穿插在这三个基本环节中。会计核算方法之间的关系可以用图1-3来表示。