二、企业“八卦图”说些什么事儿

企业是一个不断运动的实体，经营是一种非常复杂的现象，要描述它、抓住它的本质和动向是非常困难的。会计是怎么描述和刻画它的呢？会计是从企业的资金运动这个侧面切入的。企业里的各种活动，绝大多数可以归结为资金运动，抓住资金运动就抓住了企业信息的根本。

只要企业在经营，它里面的资金运动，就会像水一样，川流不息，不曾止歇。全面描述这样一个复杂的实体和现象，语言、文字都是难以胜任的，甚至一幅“图画”也表达不清。于是，现代会计用“四表一注”表达它。

所谓“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及会计报表附注。“四表”可以理解为关于企业的“四卦”或“四幅画”，“一注”是对会计报表的补充说明，可以理解为“四卦”的“系辞”。

是不是这样呢？我们看看其中主要的“两幅图画”。

第一幅图画，叫资产负债表。它是描摹企业财务状况的一张会计报表，如表2-1所示。

表2-1　资产负债表（简表）

什么叫财务状况？企业占用的东西或资源，叫资产。但资产不都是企业自己的。所有的企业，都不可能不欠别人一分钱。企业欠别人的钱，叫负债。资产除去负债，才叫所有者权益。简言之，企业所拥有的，哪些是别人的，哪些是自己的，就是所谓的财务状况。用财务语言表达，就是资产负债情况。

资产负债表的左侧，表示企业里的资金来源。其中有两种不同性质的资金来源：

一种是债务资金，就是借的别人的钱。企业能借谁的钱呢？除了银行的钱，还可能借用供应商、经销商、客户等个人或机构的钱。这些事实最终会体现在资产负债表左上侧负债栏的相关科目。

另一种是权益资金，就是所有者放在企业里的钱。所有者放在企业里的钱，又可以分为两种情况：一种是创业时的资本金；另一种是企业经营过程中的收入，但所有者没拿走，留在企业里的钱。

资产负债表的右侧，表示企业里的资金都用到哪里去了。企业资金都到哪里去了呢？有两种最基本的去向：一种是建设厂房、添置设备，为生产经营创造必要的物质基础。这叫固定资产。另一种是采购原材料、存货备货，用于生产经营过程中的。这叫流动资产。

当然，也可能把钱放在别人那里了，让别人帮我们赚钱，就是所谓对外投资；也可能用于开发或购买技术专利等无形资产。总的说来，有五大去向。用财务语言表述，就是资产有五种基本表现形式。

第二幅图画，叫利润表。它是描摹企业经营过程和经营成果的一张会计报表，如表2-2所示。

什么叫经营？对于制造企业来说，买东西、造东西、卖东西的过程，就叫经营。经营成果，就是企业干活儿挣的钱。买东西的过程，叫采购；造东西的过程，叫生产；卖东西的过程，叫销售。制造型企业的经营，基本上就供产销三件大事。

企业在一段时间里干了多少活儿、挣了多少钱，创造了多少经营成果，就是通过利润表反映出来的。企业卖了东西，叫销售收入。销售收入，是企业经营成果的重要来源。

表2-2　利润表（简表）

“巧妇难为无米之炊”，要造东西就得有原材料，在会计上称为直接材料。原材料还要找人加工，这就需要人工费开支，在会计上称为直接人工。有料、有人，就需要管理，这方面的开支为制造费用。这三项费用构成生产成本。

但把产品生产出来，并不是企业的最终目的。产品生产出来以后，还要想方设法把它销售出去，这中间也会发生很多费用。比如，要打广告，要招业务员，这类的费用称为销售费用。在企业里，工人从事生产，业务员从事销售，这都是离不了的。

但也有一类人，虽不从事具体业务活动，但却不能忽视，那就是管理人员。企业用在这方面的花费，称为管理费用。企业在筹资过程中，也会发生一部分费用，这称为财务费用。销售费用、管理费用、财务费用三项构成所谓“三项期间费用”。

企业干了多少活儿，用销售收入表示。花了多少钱，用三项生产成本和三项期间费用表示。总收入减去总费用，就构成企业经营成果的主要组成部分。这在财务上，被称为净利润。

有人说，资产负债表是给企业拍的一张“快照”。透过这张“照片”，可以看清企业资金的来龙去脉。利润表是给企业拍的一段“录像”。透过这段“录像”，我们可以看清企业资金变化的过程和结果，如表2-3所示。

表2-3　一图览尽企业所有经济活动

企业每天人进人出、钱进钱出、物进物出，非常复杂，难以言说，财务报表用几幅“图画”就介绍清楚了。但这几幅“图画”蕴涵的信息非常丰富，用语言、文字是表达不尽的。