4.4 交易性金融资产
4.4.1 什么是交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产。
（1）取得该金融资产主要是为了近期内出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入股票、债券、基金等。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。例如，企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合以从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。
（3）属于衍生金融工具。例如，国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具时，那么该衍生金融工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。
4.4.2 如何使用“交易性金融资产”科目
本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
企业（金融类）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。
衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。
本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
4.4.3 如何设置明细科目
“交易性金融资产”科目的明细科目设置如表4-5所示。
表4-5 1 101交易性金融资产
续表
4.4.4 会计处理分录与案例解析
业务1：取得交易性金融资产
企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。会计分录如图4-2所示。
图4-2 取得“交易性金融资产”的会计分录
＊案例解析
【例4-5】2×15年5月10日，甲公司支付价款1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10元，另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
假定不考虑其他因素，甲公司5月10日的账务处理如下：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 001 000
业务2：持有期间确认投资收益
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
会计分录：
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
＊案例解析
【例4-6】接上例，5月13日，乙公司宣告每股发放现金股利0.60元。5月23日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
假定不考虑其他因素，甲公司5月13日及23日的账务处理如下：
（1）5月13日，宣告发放现金股利：
借：应收股利 60 000
贷：投资收益 60 000
（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
业务3：交易性金融资产公允价值变动
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额时做相反的会计分录。
会计分录：
（1）当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）当交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
＊案例解析
【例4-7】接上例，6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元。甲公司确认股票价格变动，其账务处理如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
业务4：出售交易性金融资产
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。会计分录如图4-3所示。
图4-3 出售交易性金融资产的会计分录
＊案例解析
【例4-8】接上例，8月15日，甲公司将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 500 000