7.4　无形资产处置

无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。

《企业会计准则第6号——无形资产》与无形资产的处置相关的准则如下。

（1）企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。

（2）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。

7.4.1　出售

企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），与固定资产处置性质相同，计入当期损益。但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的有关原则进行确定。

出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按借贷方的差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

【例7-8】20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元。已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的增值税等相关税费为36万元。

B公司的账务处理如下。

如果该公司转让该项专利技术取得的收入为4000000元，应交纳的增值税等相关税费为240000元，则B公司的账务处理如下。

7.4.2　对外出租

企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人并收取租金时，该让渡行业所产生的收入属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本，并通过其他业务收支科目进行核算。让渡季无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。

【例7-9】20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的增值税为5万元。

A企业的账务处理如下。

（1）取得该项专利技术使用费时。

（2）按年对该项专利技术进行摊销。

7.4.3　对外捐赠

【例7-10】某国有工业企业，主要生产电暖气，截至2003年11月底，仓库库存电暖气10000台，成本价380元/台，售价450元/台；原材料账面余额200000元，提取的存货跌价准备20000元。该企业2003年12月共发生了如下3笔捐赠业务。

（1）12月1日，通过民政部门向灾区捐赠电暖气500台。

（2）12月5日，通过中华社会文化发展基金会向市图书馆捐赠电暖气200台。

（3）12月10日，将自用的一台机床、一项专利权和一部分原材料捐赠给关联企业。机床账面原值为250000元，已提取折旧75000元，计提固定资产减值准备35000元，发生清理费用10000元；专利权账面余额150000元，已计提减值准备35000元；原材料成本100000元。

该企业《企业所得税年度纳税申报表》中“纳税调整前所得”一栏金额为340万元。除上述3笔业务外，无其他纳税调整项目。

（1）企业将自产的产成品用于对外捐赠时的会计处理：企业在将自产的产成品用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的相关税费，借记“营业外支出”科目；按已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目；按账面余额，贷记“库存商品”科目；按涉及的相关税费，贷记“应交税金”等科目。

①企业向灾区捐赠自产货物，应视同销售计提增值税38250元。会计处理如下。

②企业向市图书馆捐赠自产货物，应视同销售计提增值税15300元。会计处理如下。

（2）企业将固定资产、无形资产和外购的原材料用于对外捐赠时的会计处理：企业在将外购原材料、固定资产、无形资产等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的相关税费，借记“营业外支出”科目；按已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目；按账面余额，贷记“原材料”“无形资产”等科目；按涉及的相关税费，贷记“应交税金”等科目。

涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应缴纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。

①企业将外购的原材料用于对外捐赠，应视同销售。因无同类货物销售价格，应按组成计税价格计提增值税18700元。会计处理如下。

②企业将无形资产用于对外捐赠，应缴纳营业税7500元。会计处理如下。

③企业将固定资产用于对外捐赠的会计处理如下。

7.4.4　报废

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按借贷方差额，借记“营业外支出”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例7-11】D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已累计摊销300万元。假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元。假定不考虑其他相关因素，则D公司的账务处理如下。