4.2 账户及其分类

前面已经提到，会计是一门商业语言，它有特殊的基本元素、表达形式和传递信息的方式，这门商业语言传达信息的最终形式是会计报表。通过会计报表，决策者可以了解到组织（以下的组织主要指企业）的资金多少、资金构成情况（资产负债表）、盈利多少、盈利能力（利润表）和现金流入、流出的情况（现金流量表）等方面的内容。可以说，会计报表是财务会计工作的终点，是会计信息的直接表现形式，是会计语言的最终表达方式。

账户与会计科目是一一对应的，而会计科目则是构成会计报表（资产负债表和利润表）的基本元素，因而也是构成会计这门商业语言的基本元素，了解账户及其分类就要从了解会计报表开始。因此，我们在这里简单地对会计报表进行回顾。

企业的资产负债表反映在某个特定时点（比如2011年12月31日）上企业所拥有的“资产”，以及企业所使用资金的来源——“负债”及“所有者权益”。资产负债表所反映的是企业的财务状况，从资产负债表上可以判断一个企业的资金与财务情况是否处于良好的状态。从资产负债表中，通过各种资产占总资产的比率，还可以分析企业资金的流动能力和偿债能力。比如，可以就资产的流动性进行分析，也就是分析公司为了偿还债务而将资产变换成现金的能力如何。当某一个企业的厂房、机器设备等固定资产和非流动资产占总资产的比重很大时，就表明该企业资金受限制的程度很大，也就是企业资产换成现金的难度较大，资金调度的弹性可能就比较差。

利润表是汇总企业在某一期间经营活动的业绩的财务报表，它反映诸如公司的业绩是进步还是退步了、上一年度企业的营业额增长多少以及本年度有多少盈利等内容。单步式的利润表分为三个部分——收入、费用和利润（或亏损），它可以简明扼要地反映企业的经营状况。多步式的利润表则可以分层次、分结构地反映企业的经营成果。

如果想要了解企业当期的投资及筹资等财务活动的情况，就要查看企业的“现金流量表”。典型的现金流量表如表4-1所示。

“现金流量表”中的“现金”包括现金及现金等价物。现金等价物通常包括三个月内到期的国库券、债券、可转让定期存单、商业票据和银行承兑汇票等。从现金流量表中可以获得从资产负债表和利润表中无法直接得到的信息。比如，厂房设备的资金是如何取得的？本年度的利润这么高，为什么企业的现金还不够用？为什么账面上利润很高，但企业还必须借钱才能发放股利？

另外，现金流量表的项目列示与资产负债表和利润表不同，现金流量表中的项目不是会计科目，而直接反映的是企业的经营活动的内容。因此，学习会计这门商业语言，需要从学习资产负债表和利润表开始，现金流量表相关内容的掌握可以稍往后面放放。因为，只有构成资产负债表和利润表的项目（即会计科目、会计账户）才构成会计语言的基本元素，而学习一门语言的基本元素对于掌握这门语言是非常重要的。正如学汉语要先学汉语拼音和单个汉字，学英语要先学ABC等26个字母。

学习会计科目，掌握其分类是关键。根据资产负债表与利润表的构成，可以将会计科目分为五类，在大的分类项目之下，科目的名称确定可以根据会计主体的具体情况进行调整。换言之，会计科目的分类是重要的，而具体科目的名称则是相对灵活的、可以根据具体情况调整的。

常用的会计科目如表4-2所示。

表4-2中的会计科目只是常用的会计科目，不是全部。在实际工作中，可以根据经济业务的需要而增减或修改这些科目。比如，“固定资产”科目可以细划为房屋、机器设备等。

虽然会计科目可以增减或者修改，但会计科目的分类却是固定不变的。会计科目按经济内容通常分为五类，即资产、负债、所有者权益、收入和费用，收入与费用类科目又通常被合并称为损益类科目。

资产是企业拥有或控制、能够以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性划分，可分为流动资产、非流动资产两类。资产类科目是为了反映资产增减变动而对资产进行分类后得到的分类项目，主要有现金、应收账款和固定资产等。其中，累计折旧是一个比较特殊的科目，由于它是“固定资产”的抵减科目，反映固定资产价值的减少，所以记账方向与其他资产类科目相反。

负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。负债按其偿还期的长短可分为流动负债和非流动负债。负债类科目是用来反映负债的增减变动而对负债进行分类得到的分类项目，主要有反映流动负债的应付账款、应付票据、应交税费和反映非流动负债的长期借款等。

所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。净资产是企业全部资产减全部负债后的余额，包括企业投资人对企业的投入资本、企业自身形成的利润等。同样，所有者权益科目是为了反映所有者权益增减变动而对之进行分类得到的分类项目，按其来源，可分为反映所有者原始投资的实收资本、资本公积等，以及反映所有者投资收益的本年利润、利润分配等。

收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入和其他收入。收入类科目是反映收入状况的分类项目。按收入与经济活动的关系可分为反映经营结果的营业收入、租金收入等，以及反映非经营过程的收入科目，如营业外收入等。

费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。成本费用支出类科目是反映成本费用和支出的增减变动的分类项目，按其不同内容进行分类，可分为：反映供应过程的成本费用的“材料采购”；反映生产过程成本费用的“生产成本”；反映组织和管理生产的费用项目的“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”；反映营业外支出的“营业外支出”等。

2006年新颁布的会计准则中还设置了“共同类”账户，包括“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”等。

除了按经济内容进行分类之外，会计科目（即账户）还可以按提供会计信息的详细程度进行分类，可分为总分类科目和明细分类科目两类。

总分类科目是一级科目，也称总账科目，可提供总括核算资料；明细分类科目包括二级科目和三级科目，是总账科目的进一步分类的科目，可提供明细分类核算资料。比如，“原材料”是一级科目，下面可设置“A材料”、“B材料”等明细科目。

 

复习与思考 会计语言的表达形式是什么？其最终表达形式是什么？会计语言的基本元素是什么？它们通常是如何分类的？