4.1 会计系统与会计循环

整个会计体系从大的方面来划分，可以分为财务会计与管理会计两个分支。

财务会计的目标是对企业外部的相关利益集团提供决策所需要的会计信息。会计信息的主要载体是会计报表，而会计报表的编制需要遵循公认会计准则。通常所说的“会计是一门商业语言”，是针对财务会计而言的。管理会计的主要目标则在于为企业内部的管理层提高管理效率提供一些特定的方法与手段。会计循环是会计主体编制会计报表的过程，是企业提供会计信息的必经程序。可以说，财务会计的整体框架是由会计循环搭建起来的。

简单地说，会计循环是将企业发生的经济业务转换为会计信息的过程，是将企业的资金状况与经营状况以会计特定的语言（分录、分类账和会计报表）表述出来的过程。具体地说，会计循环是将企业发生的经济业务通过一定的程序和方法以会计报表的形式表现出来的过程，即它表现为一系列编制报表的程序。

当经济业务发生时，会计人员分析其所影响的资源（资产）与权益（负债及所有者权益），计量其影响的金额，进行记录（做分录）、分类处理（登记分类账），然后经过一些必要的调整与结算，最后汇总编制报表，将信息传递给使用者。具体说来，一个完整的会计循环包括的步骤如下：

（1）分析企业发生的交易或事项（目标：收集信息；依据：原始凭证）。

（2）编制分录（目标：将企业发生的经济业务以会计特有的语言形式表现出来，只是一个简单的再说明过程；载体：记账凭证）。

（3）过账，即登记账簿（目标：将信息进行分类整理；载体：总分类账和明细分类账）。

（4）编制未调整试算表（目标：检查前面的步骤中是否存在错误；手段：看借贷是否平衡）。

（5）调整分录的编制与过账（目标：会计上某些账户，随着时间的推移，在性质上或金额上会产生变化，因此需要依据权责发生制，定期整理修正某些账户记录，以使各账户能正确反映实际情况，记录应计项目、递延项目的终止、估计和其他无须新的原始凭证证明的事项的工作称为调整）。

（6）编制调整后试算表（目标：在调整分录之后，再次检查是否存在错误）。

（7）编制财务报表（目标：将企业发生的经济业务以会计语言的形式表述出来）。

（8）编制结账分录并过账（目标：由于损益账户反映的是一个会计期间的经营成果，每个会计期末，都需要结清损益账户，以便于下期重新登记损益事项，反映下一会计期间的经营成果。期末要将损益账户的余额结转为零并将净收益金额转移到留存收益）。

（9）编制结账后试算表（目标：检查结账后的借贷平衡）。

在这九个步骤中，前三步构成企业会计主要的日常工作，企业每天都要处理发生的经济业务。从第四步到第九步则一般发生在期末。前三个步骤与最终编制出会计报表（共四个步骤）即可构成一个简单的会计循环。

可以看出，完成会计循环的基础是熟悉会计报表中的各个项目及其与经济业务的关系，以及会计分录的基本规律。这就要从“会计是一门商业语言”以及这门商业语言的基本构成单位——“账户及其分类”说起。

复习与思考 会计循环是指什么？它包含几个步骤？其中基本步骤有几个？