第三节 文献述评

通过对环境意识、环境经营等的文献综述，结合对环境成本管理的理论追溯，以及就排污费用管理与排污权成本控制等的理论分析，可以得到以下几点认识。

一、环境经营体现了多种成本的融合

环境经营是生产成本、资本成本与交易成本、文化成本的结合体。面对经济发展带来的巨大环境成本，企业或政府正在通过诸如环保投资（企业社会责任投资）等来遏制环境恶化的进度，降低环境成本的规模。同时，为实现企业的可持续发展，政府开始积极地引导企业在实践层面上推行清洁生产技术，并在产品的消费者中渗透绿色消费的理念。换言之，在市场经济背景下，立足企业文化特征，探究企业文化对环境经营和成本创新的具体影响、发现企业文化对成本创新的深层次作用机制、寻求企业成本创新的影响因素和作用路径，对促进企业更好地实施环境经营等具有积极的现实意义。根据交易成本理论，当环境的外部交易成本大于内部交易成本时，需要将环境成本内部化，即将环境成本控制在环境的自净化能力之内。从生产活动的角度讲，环境经营是指企业在生产过程中，以提高资源利用率为核心，借助于生产流程优化、技术水平提升以及高效的监管手段等来控制环境污染，全面推行清洁生产，以实现企业经济效益、环境效益和组织效益的一系列管理活动。它体现了生产成本与资本成本，以及交易成本与文化成本的有机融合，这种多成本管理的融合也是本书选择排污成本管理而不是排污权成本管理的原因，同时将各种成本因素综合纳入环境经营与排污成本管理的创新研究视野，有助于深化对环境经营的认识，创新企业成本管理理论体系，完善环境成本管理的知识框架。

二、环境经营与排污成本管理的紧密性

环境经营与排污成本管理的结合，体现了商品经营、资本经营与环境管理的统一。环境经营与排污成本管理的一个共同点是要实现企业的价值创造，实现最大程度的价值增值。如上所述，企业的价值创造可以用生产成本、资本成本与环境成本等的“成本形式”来加以体现，就价值创造的三个关键性驱动因素而言，作为公司经营的获利能力，可以用利润率与利润额来衡量；作为资本获利能力，可以用资本成本利润率来加以体现，资本成本由股权资本成本和债务资本成本的加权值来衡量；作为企业持续成长能力，可以用排污成本利润率等环境利用效率指标来加以体现。作为创造价值的活动方式，企业创造价值的活动已不再局限于单一的商品经营，资本经营等开始独立于商品经营之外形成自身的价值创造区域。结合价值创造的三个关键驱动因素，企业创造价值的方式大致有三大类：一是成本节约型；二是投资收益型；三是价值发现型。若从经营模式角度观察，这三类创造价值的经营方式是商品经营、资本经营与环境经营的统一。结合环境经营讨论排污成本管理，是扩展环境成本管理的一种路径选择，加强排污成本管理与控制就是要通过环境经营活动实现价值增值的最佳化。从节约增值角度讲，作为排污成本管理的主要工作就是在合法性的前提下，减少环境成本支出，提高企业成本管理效率与效益。现实中，成本管理的“工具箱”是丰富多彩的，而不同的管理工具由于适应的对象与条件存在差异，可以借助于“排污成本”作为其创新的一个突破口，积极寻求环境成本管理的发展规律。从排污权交易角度讲，排污权的投资可以视为资本经营在环境成本管理中的一种重要成本活动，尤其是在排污权交易市场进行直接投资的情境下更具现实意义。从价值发现角度讲，排污成本概念的扩展是对资本经营的进一步发展，如排污权的购买与销售可以带来价值的新发现，促进资源的整合以及环境效率与效益等的提升。由此可见，无论是商品经营、资本经营，其实都离不开环境经营，环境经营可以独立形成一种经营模式，也可以融入商品经营与资本经营活动之中。

三、必须综合应用经济学与管理学理论

理论的指导作用对于实践而言极为重要，环境经营作为一种新型的经营模式，如何加以普及与推广值得深入探讨。本书限于篇幅，主要就环境经营与排污成本相关的问题作了一些初步的研究。但后续的研究也需要理论的指引，对此，本书提出了七种与研究主题最相关的理论，一是为本书研究提供指引，二是为未来研究提供帮助。合法性是经营活动都必须要求的理论，但就现阶段的情况看，环境经营，尤其是排污成本管理显得更为重要；产权理论主要是对排污权交易形成动因的一种支持，可以进一步将环境经营的竞争机制与产权理论相结合，发展成为环境超产权理论；资源稀缺理论为构建环境成本管理目标提供的理论支撑，强化资源利用效率已经成为环境经营和环境成本管理的一项重要课题，排污权交易的提出本身就是提高资源利用率的内在要求；外部性理论是“成本转化”的重要理论依据，环境成本的内部化（或称内在化）不能仅仅依靠宏观层面的排污权交易市场的引导，微观企业的自觉行动也是环境管理的根本；公共物品理论是产权理论、资源稀缺理论的一种延展，是排污权交易成本管理的重要理论依据；交易成本理论不仅能够为企业环境经营提供理论指导，也是排污权交易的重要理论依据。建立排污权交易制度不仅要考虑交易市场的技术成本，也要考虑交易规模、交易信息、交易垄断等问题带来的交易费用；权变性理论要求企业在环境经营与排污成本管理过程中要具有灵活性的理念与原则，正确处理好两个问题，一是在环境经营中如何定位排污成本的效益与效果，二是如何防范环境经营的各项风险。