3.3 账户设置

对会计对象划分类别并规定名称是必要的，但要全面系统地记录和反映各项经济业务所引起的资产变动情况，还必须在分类的基础上借助于具体的形式和方法，这就是开设和运用账户。

3.3.1 账户的概念与基本结构

会计账户是根据会计科目而设置的，主要用来分类反映会计要素的增减变动情况，会计账户在财务上有一定的格式和结构。会计科目也就是会计账户的名称，我们可以将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五种，因此会计账户都应该按照会计科目的分类来相应设置。

在企业单位中设置会计账户就要根据其各种经济业务活动来依次设置，进而使得会计账户可以对其各种经济业务进行系统、连续的记录各项会计要素的增减变动情况，从而准确地核算出企业单位的经济业务内容。从需要和科目的特点出发，根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的账户，以便于分类、归集、总结和具体、详细地核算数据。

从数量上看，会计账户所反映的不外乎各个账户之间的“增加”和“减少”两种情况。因此，每个账户至少要划分出两个方位，其中一方用来登记增加额，另一方则用来登记减少额，这也是一切会计账户的基本结构。它一般用“T型账户”来简单明了地表示账户的增减变动情况，如图3.5所示。

账户中登记本期增加的金额，成为本期增加发生额；登记本期减少的金额，成为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

【例3-4】

新翼公司本月购进新复印机一台，花费4000元，新电脑2台，花费8000元，用支票付款。请用T型账户表示新翼公司这两笔业务所引起的账户之间的增减变动情况。

由题意得出下面T型账户表，如图3.6所示。

3.3.2 账户分类

账户可以按照其所提供的信息的详细程度及统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）。

与会计科目分类相对应，账户按其所提供的信息的详细程度及统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户，总账也称为一级账户，总账以下的账户统称为明细账。

例如，新翼公司购进一批原材料，以银行存款支付。

则相应的会计分录如下。

借：原材料—钢板—甲钢板

贷：银行存款

在账户中的结构如表3.9所示。

账户可以按照其所反映的经济内容进行分类，也可按用途和结构分类。

账户按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。其中，资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额，如图3.7和图3.8所示。

成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本：成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如材料按计划成本计价时，“材料采购”账户的借方余额为在途物资的实际成本，“生产成本”账户的借方余额为在产品的生产成本，它们都是企业的流动资产。从这种意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时有的账户，如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。

注意：账户按经济内容的分类是对账户的最基本的分类。会计核算和监督的经济内容是企事业单位的资金运动。所以，按经济内容的分类就是按账户所核算和监督的资金运动状态分类。

账户按用途和结构分类，可分为盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、成本计算账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户。