第2章 税务风险管控

2.1 税收违法责任

税收违法责任不是《财务通》的重点，但是必须包括这块内容。为什么？老板们要知道什么事该干，什么事不该干，这家企业能干的事情和那家企业能干的事情不一样。老板们要看自己能够承担什么样的责任，现在中国的法律环境越来越好，企业家还是希望依法经营。依法合规，这是老板们的底线，要明确知道红线在哪里，这就是企业家做企业应该具备的底线思维。企业之间不能随便做横向比较，因为一家企业和另一家企业不一样，发展阶段不同，企业的承受能力也不同。

中国的法律对税收法律责任规定很细，老板们也没有必要把每个细节搞清楚，只要大概了解它的逻辑就可以。老板们要知道的是，什么是红线，什么事不能做。

在税收方面出问题，企业以及老板要承担的责任可以概括为两类：第一，行政责任；第二，刑事责任。这两种责任，不一定只承担其中一种。一种情况，企业出了问题，有人要承担刑事责任，同时还得承担行政责任。简单地说，人抓了，钱还得交。另一种情况，企业或者个人承担行政责任，但不一定承担刑事责任。一般地说，一旦承担刑事责任，同时也要承担行政责任。

税收行政法律责任

对于行政责任，罚款是常见的处罚方式。罚款有两种计算方式。第一种是程序违法，罚款金额是固定金额。程序违法就是企业该走的程序没走，比如一家企业今年开了一个银行账户，但税务局不知道。为了让税务局知道这件事，这家企业就得走程序，要去税务局备案，告诉税务局自己开了一个银行账户，以便税务局以后审查。如果这家企业没有去税务局备案，就是违反程序，这种行为就叫程序违法。对于企业而言，程序违法的罚款金额一般是2000元至1万元。比较轻的程序违法行为，罚款2000元，情节严重的程序违法行为罚款1万元。

第二种是实体违法，即企业少缴税。不管企业是做两套账还是少缴税，都是实体违法。实体违法行为，罚款金额不是固定的，罚款金额太少的话，大家会觉得无所谓，起不到法律的震慑作用。实体违法的罚款金额是企业少缴税款金额的50%到5倍。比如，一家企业少缴100万元的税款，那么针对这种违法行为，最低罚款金额为50万元，最高罚款金额为500万元。有的老板可能会担心，税务局会不会都按照最高额度执行罚款？税务局不会滥用自由裁量权，但是一般也不会按照最低标准执行罚款。一般来说，罚款金额至少是企业少缴税款金额的1倍，也就是要补1倍的税，在上面的例子中，少缴100万元的税款则罚款100万元。罚款幅度在1～3倍的比较多，按最高比例罚款的也比较少。不管怎么说，罚款金额方面，执法者的自由裁量空间还是很大的，这给企业家的启示就是税务关系还是需要管理的。

还有很多老板关心税款的追缴时间，如果少缴税，过多长时间国家就不会追究了？如果一家企业是恶意偷税，比如买发票，这种违法行为的追究时间没有限制。曾经有这样一个案例，一家企业6年前买发票恶意逃税，犯罪人最后还是被逮捕归案了。

这个问题其实就是很多人说的民营企业家的原罪，有一些学者认为政府要赦免民营企业家的原罪，甚至还有一种说法，以2018年1月1日为节点，以前的事过往不究，以后该怎么样就怎么样。显然，国家不可能明确这样的政策。如果是恶意逃税，会无限期追征；不是恶意逃税，如企业算税出错、白条入账、纳税调整不完全等，这种失误少缴税款的情况，国家追缴税款的期限是3年，一般情况下，税务局不会主动查3年以前企业的纳税情况。如果要注销一家企业，税务局会往前查这家企业3年的账。因此，老板如果要注销一家企业的话，一定要保证最近3年这家企业的账是合法合规的，这一点在企业注销的时候要特别注意。

只有一种情况，企业少缴税款不会受到罚款，那就是企业主动补税，而不是税务局查出来才去补的，但是在这种情况下仍要缴纳滞纳金。税务局没有查，企业主动去补税，会不会发生这样的情况？如果企业被举报，税务局会要求企业先自查，企业自查并自己主动补缴税款，企业拒不补缴税务局再去查。因此，企业想减少罚款，最好的方式是主动自查，补缴税款。主动补缴税款，一般没有罚款，但是滞纳金还是要缴，滞纳金以补缴税款金额为基数，按天计算，计算比率为每天万分之五。

行政责任中的“取消资质”，就是税务局可以取消企业特定的业务资质。比如，出口企业骗取国家出口退税的，税务局可以取消企业的进出口业务资质。

税收刑事法律责任

中国的刑法为企业的税收违法行为定了很多罪名。企业犯法和个人犯法是两个概念，企业犯法要惩罚企业。但问题是企业是法律上的民事主体，法律只能对企业罚款，有些刑罚无法对企业执行。比如，判一家企业5年有期徒刑，对企业无法执行，不能把企业关进监狱。所以法律是这样规定的，企业如果触犯刑法，企业的责任人要替企业承担刑罚。这里列出几个常见的罪名，第一个罪名，逃避缴纳税款罪，俗称逃税罪；第二个罪名，故意销毁账簿罪，企业找代理企业记账，结果账簿找不到，老板可能会因故意销毁账簿而获罪；第三个罪名，普通货物走私罪，一般出现在广东、浙江等沿海地区；第四个罪名，虚开增值税专用发票罪；第五个罪名，出售或出售伪造增值税专用发票罪；第六个罪名，出口骗税罪。

上面六个罪名中，第四、第五、第六个罪名的刑罚非常重，最高刑期为无期。

第三个罪名，普通货物走私罪，主要表现为偷逃税款。偷逃税款在5万元以上的，就要被判处有期徒刑或者拘役，最高刑期为无期徒刑，还可能同时判处罚款、没收财产等。

第二个罪名，故意销毁账簿罪。企业的账簿是有法定保管期限的，法律规定，账簿最低要保管10年，有些资料要保管15年。有的企业害怕查账，把账簿烧了，报案说发生火灾，所以账簿没了，就算税务局想查也没有账；有些企业，财务部门经常搬家，财务资料装进箱子，搬到其他地方，然后报案说失窃。老板做这件事根本就没有动脑子，说假话不符合逻辑，有人偷电脑，难道还有人偷账簿？

第一个罪名，逃避缴纳税款罪，这也是很常见的罪名。中国的法律规定，偷税达到一定额度的犯罪行为，除了承担行政责任，还要承担刑事责任。判断是否要承担刑事责任，有下面几条标准。

第一，偷税金额超过应纳税额的10%，金额较大。如何理解这个“金额较大”？刑法最开始规定1万元，后来修改了这个标准，《中华人民共和国刑法修正案（七）》取消具体金额规定，交给法官自由裁量。在审判中，法官一般就把标准定为10万元，刑期是3年以下。

第二，偷税额度超过应纳税额的30%，金额巨大。这个“金额巨大”也是由法官自由裁量，一般是50万元，刑期3～7年。

按照上面的标准，刑罚影响面太大，因此，逃避缴纳税款罪在特定情况下可以从宽处理。

第一个条件，5年内未受到刑事处罚；第二个条件，5年内被行政处罚不超过两次；第三个条件，按税务机关的追缴通知补缴应纳税款并缴纳滞纳金，已被税务机关给予行政处罚，企业实在没钱，可以先缴纳一部分，但不能低于60%，其余缓缴。

第四、第五、第六这三个罪名跟增值税专用发票有关系，可以合并称为增值税专用发票类犯罪。增值税专用发票类犯罪最高刑期是无期，具体的规定如下。

第一，虚开增值税专用发票，税款金额超过1万元就需要承担刑事责任，骗取国家税款5000元就可以起刑。量刑标准里的“金额较大”是多少？这属于法官的自由裁量权，涉案金额在5万～10万元，一般会判处3年以下的缓刑。

第二，虚开增值税专用发票“金额较大”到“金额巨大”的量刑标准。这里说的金额都是税款金额，不是发票金额。6万元的发票金额，按照17%的税率计算，税款金额大概就是1万元。这里所说的“金额巨大”是30万～50万元，骗税适用30万元标准；虚开增值税专用发票适用50万元标准。也就是说，如果某企业买增值税专用发票金额超过30万元，就达到量刑标准，刑期是3～10年，基准刑期3年。

增值税发票类犯罪属于刑事犯罪，税务局会把这类案件移交给公安局。

为什么税务局解决不了这类问题？因为增值税专用发票类犯罪，往往都是关联案件，不是独立案件。对于税务局来说，关联案件很难处理。单独一家企业白条入账被查出来是独立案件；一家企业因其上游供应商或下游客户违法而被牵涉进来，就是关联案件。企业的上游供应商不一定与企业在同一个地区。这种情况下，案件处理就和企业所在地的税务局没有什么关系。

现在，增值税专用发票类犯罪涉案金额越来越大，2017年的案件涉案金额达17亿～22亿元！虚开增值税专用发票的案件有时候涉及上百人。

虚开增值税专用发票，量刑标准再提高一档是“金额巨大”到“特别巨大”，所谓“特别巨大”，就是涉案税款金额在50万元以上，刑期是有期徒刑10年至无期徒刑，基准是有期徒刑10年。企业老板为了少缴税买增值税专用发票，如果少缴50万元增值税，就要被判处有期徒刑10年。

增值税专用发票类犯罪是企业老板不能触碰的红线，国家对此类犯罪越来越关注。“金三”系统就是为此而生。

“金三”系统就是国家金税工程三期，功能强大，将一家企业各方面的信息进行了关联。比如，一家贸易企业，进货多少，余货多少，卖出多少货，在“金三”系统里都是有数据比对的；“金三”系统还将税务信息和社保信息关联，将一家企业缴了多少个人所得税与缴多少社保比对，如果企业缴纳了个人所得税，但社保没有缴纳，就会被发现。“金三”系统会越来越完善，作为企业老板，需要了解“金三”系统怎么运作。

企业老板了解“金三”系统之后，就会知道买卖增值税专用发票行不通。就算买发票的企业没有被发现，向它卖发票的上游也就是卖发票的票贩子也会被查出来。票贩子的行为经不住“金三”系统的分析。为什么会有票贩子？有些企业采购，进项有增值税专用发票，但是，销售的时候客户不需要发票，所以它的销项发票就多余。如果有这样两家企业，一家企业增值税进项税额多余，另一家企业增值税进项税额不够用，那么可以把这两家企业合并，一块使用增值税进项税额，这样就不是买卖发票。这涉及企业业务范围的调整，也是我们做税务规划时的一个基本思路。