三 文化企业无形资产内部管理

本节将着重从战略管理、投资运营管理和财务管理等几个方面，论述文化企业无形资产管理问题。

（一）文化企业无形资产战略管理

1．文化企业无形资产战略管理的内涵及特点

无形资产对于文化企业具有战略性意义，要切实加强无形资产管理，就必须搞好无形资产的战略管理。战略管理，指的是一系列重要的目标、使命或目的，以及实现这些目标的基本政策和计划，它是观念、定位与计划的体现，是对战略制定与实施的管理，通过正确的管理，来保证战略目标实现。关于无形资产战略管理，肖侠认为，“所谓企业无形资产战略管理，是对企业的无形资产进行战略规划、战略组织与战略控制等的一系列管理活动，以实现企业预定的无形资产发展目标。”参照此观点，本课题组认为，文化企业无形资产战略管理是指文化企业对其无形资产进行战略规划、战略组织与战略控制等一系列管理活动，以实现企业预定的无形资产发展目标。

加强文化企业无形资产战略管理，目的是实现企业预期的无形资产发展目标。由于无形资产与文化企业的营利能力密不可分，无形资产战略管理最终还是要实现企业竞争力的提升与更多的赢利。基于这个目的，首先要认清无形资产战略管理的特点。

（1）无形资产战略管理要把握其长期性。根据陈旭东的研究，知识产权型无形资产对企业绩效具有长远作用，并随着时间推移慢慢发挥出来。由此可知，无形资产具有持续性的作用，对某一项无形资产的战略管理不能只限于当下，要明确其在未来可能会对企业核心竞争力与营利能力带来的影响。因此，一项或多项无形资产的战略管理规划时间一般要控制在5年以上。

（2）无形资产战略管理要明确核心无形资产。文化企业在进行自身的无形资产战略管理时一定要明确自己单位的核心无形资产，只有核心无形资产才能发挥出最大的价值创造性。例如出版业最重要的就是著作权，电影电视除了著作权外还有影视制作专利等无形资产，而对于多数文化企业，土地使用权、非专有技术并不是那么重要，在进行无形资产战略管理时，这几类无形资产权重就不用设置得太高。

（3）无形资产战略管理要把握全局，保证有效。无形资产战略管理一定要从整个企业的角度进行，并要做到管理的措施是有效的，可以通过战略管理使得无形资产进行保值与增值，提升企业核心竞争力；同时要确保战略管理的途径与措施有效，用最优的方法实现最大效益或最低成本。

2．文化企业无形资产战略管理要点

文化企业无形资产的战略制定要求组织自上而下承担不同的任务，每一个层面做好自己应做的战略事项，才能推动整个公司的战略部署发展。

文化企业的管理组织应当大致分为以下几个层次：高级管理层，进行战略分析与制定；无形资产相关管理部门经理，任务是处理好现有资源与战略决策的协调；项目小组，根据上级指示确定实际行动的方针。

（1）公司层战略制定。公司层的战略制定大致涉及环境分析与目标制定。

环境分析涵盖企业所处外部环境与企业自身环境，环境分析是目标制定的基础。环境分析可以采用SWOT分析法，内部环境分析要确定企业主营业务、未来发展方向以及现存的经营管理问题，即优势（S）与劣势（W）所在。外部分析，要分析企业所处行业、社会经济、政策发展状况，发现在现实中存在的机遇（O）与威胁（T）。中国现今是社会主义市场经济，政策研究是进行环境分析的首要内容。以出版行业为例，如传统出版企业先要分析企业所处的环境，即行业分析。在传统出版行业中，2011年底有出版社580家，政策上大多受政府政策限制，公司众多，竞争激烈，现有竞争者影响较大。随着数字出版产业的发展，传统出版形式被替代，投资者对数字出版业产生兴趣，这对传统出版业有着巨大威胁。然后要进行企业内部分析，出版业的主要无形资产是著作权的使用，出版社在保护好自身拥有的著作权的同时要把著作权的优势转化为利润。企业面对的消费者是普通消费者，他们议价能力较弱，因此企业可以适当在出版物价格上做合适的调整；同时要把握行业未来发展前景，要把企业的营业战略向新兴出版方向调整，加强电子产品的开发。

目标制定是公司层在确定生存环境后的决策。进行目标制定时，要把握目标的系统性、层次性与具体性。系统性与层次性体现了一个目标的立体程度，从组织上、质量上与数量上有一个整体规划。而具体性则明确要实现哪些目标，何时能够实现，要做到量化，比如一家影视公司的目标可以定位5年后作品市场占有量达到20%。除此之外，公司层还要考虑企业的宗旨，为企业长久发展打下基础。企业考虑宗旨时可从公司使命、利益分配、生产效率、企业氛围与文化上进行考量。

（2）部门经理层战略制定与实施。由于资源稀缺，每个企业不可能拥有所需求的所有资源，因此部门经理必须根据公司层制定的战略计划与目标合理分配手头的无形资产与资源，战略大致有配合型、紧缩型、扩张型。

配合型战略是指企业将有限的资源按照上层要求应用到无形资产的保值上，这是处于发展中前期的企业应当采取的措施，以保护自己为前提，进而寻找机会进行出击。

紧缩型战略是指部门经理在现有情况下采取降低成本与成本控制的措施，适当进行举债，保证企业的现金流流动性，它是进入稳定成长期的企业非常合适的策略。

扩张型战略是企业拥有的无形资产处于引入或衰退期时使用的决策，通过加大研发投入，开发出可以配合或取代无形资产的相应产品，来降低非系统性风险，保证企业的获利能力。

部门经理要根据企业的发展周期合理运用以上战略。

（3）项目小组战略制定、实施与控制。项目小组的主要任务是具体操作上级确定的任务，制定详细的扩张或配合或紧缩的方案。

根据面临的不同情况，可以采用市场领先战略、定点超越战略、引进吸收战略、无形资产维护战略。

市场领先战略是指投入研发资金，进行新型专利技术等无形资产研发，对于文化企业来说，研发资金多用于传媒技术、播映技术、印刷技术的进步与发展，通过创造无形资产，确立企业在行业中的优势。做到这一点除了要有雄厚的资金外，还要有发展的眼光、创新意识、市场灵敏度，通过对市场的分析与判断，发现需求与机会，做出正确的决策。

无形资产维护是行业领先企业采取的战略措施，企业有大量自主研发的无形资产，其工作重点很大程度是对无形资产进行保值、保护。要通过法律、产品设计独一性、广告宣传来保护自己的无形资产。

定点超越战略是指企业紧跟市场领先者战略，获取市场领先者的策略与成果，总结其运作战略与经验，并跟随定价。这种方式适合市场上实力一般的企业，通过这种方法可以保证自己生存并通过学习加强企业实力。

引进吸收战略，这种战略要求文化企业通过引进其他企业拥有的成熟的无形资产供自己生产经营，此方法最大的好处是使自己的企业省去了无形资产研发与培育阶段，节省时间成本，风险小。同时要注意，采用这种方法后，如何经营是重点，通过经营，获取二次创造的利润才能保证企业生存。

项目小组在实施具体战略后，还要注重反馈，即在实施过程中进行评估与控制，比较无形资产的经营成果与预期成果的差距，进行偏差调整，在这个过程中要注重对人员的考核与奖惩，因为无形资产管理终归是人的管理，只有将员工与领导者的状态调整好，战略实施才会有效率。

（二）文化企业无形资产投资运营管理

无形资产的投资、运营管理是企业进行资产经营管理的高级阶段，投资与运营密切相关，投资管理是运营管理的基础，运营管理是投资管理的目的。无形资产的最大意义就是对文化企业的核心竞争力的贡献，而核心竞争力则直接对企业经营产生深远影响。对无形资产进行投资、运营管理将无形资产有效地转化为有形资产就是最大程度发挥无形资产的价值创造性功能，通过无形资产的输出，在更大范围内实现产品的增值以及对企业的股权控制，达到经营企业、并购、结盟等目的。

1．文化企业加强无形资产投资运营管理的意义

首先，有效的管理能够给文化企业带来超额利润，这也是由无形资产的价值创造性与文化企业的特点决定的，如日本的《少年jump》杂志通过对作品的经营，在漫画衍生品的开发上创造了大量的利润。其次，有效的投资运营管理可以节约交易成本，使文化企业进行低成本扩张，如文化企业在融资、R&D投资、外购无形资产等方面合理管理与经营，会使无形资产在产生、交易、经营上的效率大大提升，节约成本，降低交易费用。最后，有效的投资运营管理有助于文化企业重视无形资产的功能与产品开发，进而提高企业的核心竞争力。

无形资产投资管理与运营管理相辅相成，缺一不可，投资管理主要涉及无形资产的创造、资本化与质押问题；运营管理涉及投资管理之后对无形资产的保护、交易、组织、制度设立等操作，目的是最大限度发挥无形资产的价值创造性。做好无形资产的管理也就是做好这两方面的管理，目的是通过投资与经营实现无形资产的增值与企业的良好发展。

2．文化企业无形资产投资管理

（1）积极开发企业需要的无形资产，提高企业竞争力。文化企业须打破重实物资产、轻无形资产的观念，大力提倡创新与相关资金投入。通过吸收国内外的先进技术和管理经验与增加R&D研究经费，提高企业无形资产的质量，并开发出新的无形资产，诸如影视作品、电影技术等，同时注重外购无形资产的数量与质量，以更好地提升竞争力和满足市场需求。

（2）加强无形资产质押融资，为文化企业融资拓宽渠道。近年来，文化企业著作权质押融资开展较多，各大银行都有相应的业务，企业可以通过这种方式进行融资，增加企业现金流流动，提高经营效率。尤其是影视业的文化企业，自身拥有良好的著作权资源，可以通过这种方式促进企业的经营与发展。除了著作权质押外，招商银行等又成功推出特许经营权的质押融资，而多数文化企业或多或少地拥有一定商业特许经营的权利，这对文化企业融资是一大利好。

（3）加强无形资产投资式运营。这里是指文化企业可以通过品牌、技术等无形资产对其他企业进行股权投资，以达到企业的特定经营目的，如可以进行并购操作，也可进行新企业组建操作。其优势在于比例很小的投资往往能获得很大的权益比例，一个突出的例子就是迪士尼公司与香港政府共同投资的迪士尼乐园，总投资为33亿美元，迪士尼公司仅用3亿美元现金与品牌入股就占有了43%的股份。

（4）做好无形资产证券化。资产证券化是市场发展到一定时期的产物，是以特定资产组合或特定现金流为支持，发行可交易证券的一种融资形式。传统的证券发行是以企业为基础，而资产证券化则是以特定的资产池为基础发行证券。通过这种方法，文化企业可在一定程度上解决银行质押贷款难的问题。目前，国际上著作权证券化模式比较成熟，操作性更强，也为我国带来一定的指导意义，如安徽著作权交易中心2011年提出，将探索创新著作权交易的新模式，引入资产证券化概念，逐步实行著作权“线上交易”方式。不过，我国的信用基础和资本市场现状较欧美要差，在企业进行类似操作时要充分了解相关法律法规与所持有无形资产的评估价值。

3．文化企业无形资产运营管理

（1）建立文化企业无形资产计量体系。企业无形资产的管理计量要与会计计量相区别，企业管理计量的重点在于明确企业拥有的无形资产种类以及判断不同无形资产的价值性大小，明确其对企业经营的作用大小。

根据现行的会计准则，我国文化企业财务报表中反映的无形资产种类与比例无法真实反映企业的营业水平，如乐视网2012年财报中无形资产比例达60.36%，而华谊兄弟无形资产的比例不到1%。但是众所周知，互联网与影视制作企业的无形资产对于企业经营具有核心作用。财务报表与无形资产实际状况存在差距的原因在于，对于自创型无形资产，企业未计入或很少计入财务报表。因此，在目前国家会计准则无法改变的前提下，企业在经营管理中，要自己建立一套适用于企业的无形资产确认列表，并将客户、营销渠道、人力资源、企业组织与管理等关系型无形资产计入其中，供自己使用，以便更好地管理与经营。

在确定企业拥有无形资产的重要程度上，可以采用计量经济学的方法进行判断。无形资产确认与计量可以采用计量经济学中工具变量的方法，用可以计量的工具变量如客户数量、投诉比例等变量代替人力资源与客户关系，然后将不同的无形资产同时与企业经营利润进行回归，确定无形资产对企业经营的作用，这有助于企业根据无形资产重要程度进行分类管理。

（2）建立完善的无形资产管理制度与组织结构。在制定无形资产管理制度时，要规定企业无形资产的内涵、如何确认与计量、不同无形资产的作用，规定管理的操作方法、流程、管理体制。通过制度的设立，从根本上加强无形资产的管理、保护与运用，让企业在运转的同时做到有规可依、提高效率。同时要建立相应无形资产管理机构，用科学方法去管理，并争取数字化、规范化。根据现有的技术，企业完全可以建立数字化系统，录入规章制度、无形资产数量、经营成果与相关人员贡献并进行管理。

（3）规范无形资产管理的流程。此流程主要包括无形资产的获取、保护、价值评估、运用等环节。从获取阶段来说，如果是自创型无形资产，主要是适当加大研发投入、控制研发进程、确保研发质量；如果是外购型无形资产，则要拓展合作资源，提高资产质量。无形资产一旦形成，需加强保护，以确保企业对无形资产的绝对拥有权或控制权。在无形资产被运用之前，可对其进行价值评估，以准确衡量其市场价值。无形资产的运用主要包括自用、许可、转让、投资入股、证券化等各种方式，文化企业可根据无形资产特征及企业具体情况适当选用一种或多种方式，最大限度地获取经济收益。

（4）加强无形资产管理绩效考核。在资产管理中，我国文化企业大多重有形、轻无形，对无形资产的重视程度不够，管理制度和方法欠缺，这在一定程度上与企业内部未能建立无形资产绩效考核制度有关。因此，文化企业要将加强无形资产管理与企业经营者的绩效考核挂钩，以强化企业经营者对无形资产管理的意识，提高无形资产管理的效率，从而有效防止无形资产流失，为文化企业发展创造更大的经济效益和社会效益。

（三）文化企业无形资产会计管理

无形资产会计处理的历史以美国为开端。美国历史上，其注册会计师协会所属会计程序委员会在1944年12月发布的第24号研究公报（ARB NO.24）中开了无形资产会计处理先河，之后历经了系列发展，日趋成熟。1984年，英国发布了第22号准则（SSAPNO.22）《商誉会计》，之后还于1999年发布有关无形资产会计处理的《原则公告》。而国际会计准则委员1998年发布的《国际会计准则38号——无形资产》（2009年版为最新）是现今国内外使用最多的准则之一。在我国，2001年《企业会计准则第6号——无形资产》（2006年进行了修订）发布实施，将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，从而形成了较为系统的无形资产会计处理规范。

1．文化企业无形资产的确认与初始计量

（1）文化企业无形资产的确认。关于无形资产的确认与计量，即使在国际上也存在争论。就文化企业无形资产而言，需符合以下两个条件，才能予以确认。

首先是与该资产相关的经济利益很可能流入企业。这里的相关利益不仅仅是在销售产品时的收入，也可能是企业在使用该项无形资产而节约的成本。例如文化企业因某种知识产权而降低了未来经营的成本。管理者在进行判断时，要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计。

其次是成本可进行可靠计量。对于无形资产来说，这尤为重要，在企业进行会计管理时（与经营管理相区别），虽然某些无形资产能在规定期限内为企业创造利益，但由于难以辨认等因素，无法进行支出的计量，故不能加以确认。

（2）无形资产的初始计量。会计处理的初始计量通常按实际成本计量，以取得无形资产并使之实现预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。

外购的无形资产成本，包括购买价款、相关税费以及该资产实现预定用途时所发生的其他支出，如专业服务费用、测试无形资产能否发挥作用的费用。但是进行宣传所花的广告费、管理费不计入在内。

投资者投入的无形资产成本按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。若无约定价值，则按照无形资产的市场公允价值作为初始成本入账。

内部开发所产生的无形资产计量。通常情况下，企业自创商誉不被确认为无形资产，而内部开发的费用一般计入。研究开发费用分为研究阶段与开发阶段费用，所形成的无形资产成本包括开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许经营权的摊销，及借款费用的利息支出。

2．文化企业无形资产的后续计量——摊销

文化企业无形资产的后续计量主要是摊销处理，涉及资产寿命、摊销方法的确定。

（1）判断文化企业内部的无形资产类型与使用寿命。无形资产与企业产品密不可分，对于文化企业来说，无形资产转化的有形产品直接关系企业的生存与发展。这里可以借鉴固定资产的摊销法，固定资产在作为生产要素和管理用资产时摊销手段不同，作为生产要素时摊销额计入了制造费用中。对于文化企业来说，如出版业、影视公司，其著作权、专利权都与成书、影视作品息息相关，因此在摊销时候可以将摊销额分配到产品成本中或当期费用中去，同时冲减无形资产账面价值；那些与生产力无直接关系的无形资产计入管理费用中。

对文化企业进行无形资产评估，重要的是判断其寿命是否可以确定。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限等类似计量单位数量；无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

有使用寿命是指某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。

寿命不确定是指没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过这些努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限，则将该无形资产视为使用寿命不确定的无形资产。

（2）基于寿命确定摊销期。根据现行会计准则，摊销期只能根据法律、合同确定。无形资产的摊销期自其可供使用（即其实现预定用途）时起到终止确认时止。除此以外，本课题组认为企业实际使用时可以不拘泥于会计准则，在经营管理中，可以用企业无形资产评估中的年限来确定，因为在评估中的年限确定不仅仅是依据法律、合同，还跟企业经营无形资产的经验有关，而这种经验对于企业对自身无形资产使用程度与时间长度的判断有着重要意义。因此，通过这种方式确定的年限更接近实际、接近企业的经营情况。企业在经营中若想更精确地进行摊销判断进而达到企业经营策略制订与修正，可以采用该种思路。

（3）摊销方法应根据无形资产不同进行多样化处理。不同类型的无形资产有各自合适的方法，并依据“实质重于形式”的原则进行摊销。由于专利权或非专利技术属于技术类范畴，有着法律规定的保护期，且处于技术更替迅速的时代背景下，它们的摊销方法可以采用年数总和法进行加速摊销，一是由于技术类无形资产早期效益较高，二是这么做可以鼓励企业进行研发投入，进行创新。而对于部分著作权、特许经营权、土地使用权等无形资产，由于其有效期较长，不同时期的现金流也较稳定，它们的摊销就可以采用直线摊销法进行摊销。以上皆为使用寿命确定类无形资产的摊销方法。

像影视、电影作品以及部分著作权类无形资产的摊销，多属于前文讨论的寿命不确定无形资产，其收益与成本收回并转入借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目的时间并不确定，而且对企业受益有重大影响。对于这类无形资产可以采用时间货币价值法，本课题组在结合了《基于货币时间价值的无形资产摊销》一文的思路后，设计了如下摊销方案：预计的收入总额分配在每一期的数额应当等于当期摊销额的现值，用公式可表示为：

式中，D为预计总现金流，αi为第i期D的现金流比例，二者之积是第i期作品的现金流。Bi是第i期的摊销额，r是贴现率，i由企业根据经营经验确定。

该方法借鉴了经济学中企业经营利润最大时的边际收益等于边际成本的思路，让每一期的收益与摊销额相等，来让企业以这种方式解决使用寿命且现金流不稳定的无形资产的摊销问题，确定最好的摊销期与摊销金额，并对企业未来经营进行一定的指引。

（4）完善无形资产摊销的核算。根据会计准则规定，无形资产摊销金额会直接冲减其账面价值，因此在报表中无法明确反映其已经摊销的金额价值。完善无形资产摊销核算可以借鉴固定资产法，由于它们都会在很多会计年度内对企业提供现金流或效用，其原始成本要在各个会计年度内转销为费用，来与各个会计年度的收益匹配。因此可以设置一个“累计摊销”备抵账户，来核算摊销金额，在无形资产没有使用价值的时候，再冲抵“无形资产”账户。

3．文化企业无形资产的处置

文化企业无形资产的处置，主要是指文化企业将其无形资产出售、对外出租、终止确认并转销。

文化企业出售无形资产，表明该企业放弃其所有权，应将取得的价款与无形资产账面价值差额作为资产处置的利得或损失计入当期损益。若企业将无形资产出租，即将使用权让渡于他人，并收取租金，则属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入，通过其他业务收支科目核算收入与成本。如果无形资产预期不能为企业带来未来经济收益，则不符合无形资产的定义，应当将其保费予以转销，其账面价值转作当期损益。