内容简介

政府成本会计研究源于一些发达国家政府努力借鉴和采用工商管理技术方法进行的绩效管理；在我国，目前很少有人对政府成本会计理论问题研究。

本书在充分掌握学界现有研究成果的基础上，首先对国外一些发达国家和我国政府会计信息使用者及其对政府成本信息需求进行了考察和实证分析，这是政府成本会计研究的逻辑起点；然后在重点研究了美国、荷兰、英国、澳大利亚、新西兰、德国、法国等主要发达国家目前政府成本会计研究动态和总结了他们的经验得失基础上，研究提出了同我国情况相适应的政府成本会计理论架构，其包括政府成本会计若干基本理论问题和应用理论问题。前者包含政府成本会计的成本涵义、我国政府成本会计目标确定、政府成本会计功能定位、政府成本会计原则等政府成本会计基本理论内容；后者包含有关政府成本会计中成本计算对象确认问题、如何将企业成本会计中的一些传统方法（如作业成本法）合理引入利用问题、有关政府成本报告主体界定问题，以及有关政府成本会计报告设计问题。但我国引入政府成本会计这种制度变迁还存在一些障碍因素，因此本书在对我国政府成本会计环境评估的基础上，从制度供给和实施两个方面又进一步研究了我国引入政府成本会计的策略。

1．本书主要贡献体现在以下三个方面

（1）本书研究了政府成本会计理论的若干重要问题。本书以国家职能理论、新公共管理理论、公共产品理论、政府受托责任理论、系统论等理论为依据，研究了政府成本会计的基本理论和应用理论两个方面内容。前者结合我国的实际情况着重阐述了我国政府成本会计的目标、功能、主体、原则、政府成本涵义等重要基本内容；后者主要是为了突破政府成本会计中的难点，重点研究了政府“产品”的可确认性和可计量性、政府成本计算对象的设定方法、政府成本会计方法的运用问题和政府成本报告的设计问题。

（2）系统地研究分析了西方主要国家政府成本会计的发展情况。本书对七个西方主要国家的政府成本会计发展情况进行了深入详细的比较研究和总结分析，获得以下认识：①西方主要国家某种程度上促进了政府成本会计理论的丰富发展；②各国政府成本会计发展的状况及其原因；③在环境因素、研究方法与改革路径方面取得了一些较有价值的经验与启示。

（3）研究分析了我国政府成本信息需求状况、评估了有关政府成本会计引入的现阶段环境、提出了引入对策和改革路径。

2．本书创新主要体现以下几点

（1）在理论方面。①研究分析了关于政府成本的涵义，提出应当依据以下四个方面的认定标准：一是履行政府职能引起的；二是可计量性；三是实际发生的；四是已承担的；②为解决政府成本对象计量性难题，本书重点围绕政府“产品”的可确认性和可计量性展开了方法论的研究，特别是研究提出了用户需求调查法、分解法/重分类法、政府活动市场化法等政府成本对象的确定方法。③研究提出了将有关作业成本法/管理（ABC/M）同平衡计分卡相结合从而在政府部门的绩效管理中发挥重要作用的思路；④研究提出了我国政府成本会计的近期目标、中期目标和远期目标；⑤提出了我国政府成本会计报告主体应是政府会计主体中需要提供成本信息的基本单位的观点，以及我国政府会计主体应扩展至“广义政府”范围的观点；⑥以解除政府受托责任目标为导向设计了有关政府成本报表的内容。

（2）我国政府成本信息需求方面。通过实证分析发现：①会计信息使用者存在强烈的成本信息需求意愿，但同时政府会计信息传递机制存在问题；②政府会计信息使用者支持对政府会计采用权责发生制的改革；③政府外部会计信息使用者显著地支持政府引入成本会计，但政府内部会计信息使用者观点模糊，表明政府成本会计的引入要区别对待。

（3）研究提出了我国政府成本会计引入的两个策略：①需求响应的强制性制度供给策略；②对政府等公共部门适当市场化的策略。研究提出了我国政府成本会计改革的横向路径和纵向路径。