第一部分 考纲分析与应试策略
一、考试简介
注册会计师考试，又称CPA考试，是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试，由财政部成立的考试委员会（以下简称“财政部考委会”）负责组织实施。该考试是取得中国注册会计师执业资格的必备条件，全国采用统一考试大纲，统一考试。
1．考试科目
注册会计师考试分为专业阶段与综合阶段。每一阶段的考试都是每年举办一次。
专业阶段的考试科目有6个，分别为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。单科合格成绩5年有效。在连续5年内取得专业阶段6个科目合格成绩的考生，将获得专业阶段合格证。
综合阶段的考试科目为职业能力综合测试（试卷一、试卷二）。考生在取得专业阶段合格证后，才能参加综合阶段考试，而且须在5个年度考试中完成（即通过该考试）。考生通过综合阶段考试后，将取得全科合格证。
图1 模拟计算器
2．考试形式
注册会计师考试的专业阶段，采用闭卷方式，并自2012年以来实施计算机考试模式（以下简称“机考”）。为适应机考环境的变化，该考试简化主观题题干，降低阅读量，并在保持试题难易程度总体不变的情况下，增加了客观题的比重。
在机考中，为方便考生输入，考试系统支持8种输入法，分别为微软拼音输入法、全拼输入法、智能ABC输入法、谷歌拼音输入法、搜狗拼音输入法、王码五笔型输入法、极品五笔输入法、万能五笔输入法。同时，为便于考生计算，考试系统亦提供模拟计算器，如图1所示。
机考系统提供了必要的辅助功能，帮助考生完成答题。资料区辅助工具如图2所示。
图2 资料区辅助工具栏
答题区辅助工具如图3所示。
图3 答题区辅助工具栏
注册会计师的综合阶段考试，采用闭卷、机考的方式。
该考试由两张试卷组成，其中，试卷一考查内容以鉴证业务为核心，涉及会计、审计和税法等专业领域；试卷二考查内容以技术咨询和业务分析为核心，涉及财务成本管理、公司战略与风险管理等专业领域。
3．考试题型与答题时间
专业阶段考试的单科满分为100分，60分为合格，各科的题型与答题时间不尽相同，如表1所示。
表1 专业阶段6门单科题型及答题时间
综合阶段的试卷一与试卷二各有一道题，每题50分，合计得60分为合格。试卷一与试卷二的考试时长均为3.5小时。
二、考试大纲专家解读
本书面向注册会计师考试专业阶段的“税法”科目，下面就详细介绍该科目的考试内容。
1．考查要点概览
“税法”科目包括15章，各章的考核情况如表2所示。
表2 “税法”科目的考核要点
2．命题趋势分析
总结近几年考试命题，其命题趋势可以总结为以下几点。
（1）考核全面
历年试题的命题范围以考试大纲为依据，基本覆盖了考试大纲所规定的考试内容。考生要在规定的考试时间内，完成大量的试题，不仅要求考生牢固掌握专业知识，而且要对教材内容达到相当熟悉的程度。这么多题目分布在十五章的教材中，可以说教材中的每一章都有考题，因此考生一定要在大纲规定的范围内全面学习，放弃盲目猜题、押题的侥幸心理。
（2）覆盖面广，但重点突出
综合近几年的考试来看，考题、考点涉及全书各章节，但重点章节也很明显。从考题内容看，政策多而复杂、涉及纳税人面广的税种所占分值比例较高，总论部分及一些小税种和税务行政法制的内容占分值比例低，各章按考试分值的高低比例大致分为以下四个层次。
第一层次：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税。这些内容所占分值最高，大约为50%，考核方式既有主观题也有客观题，每年的计算题、综合题都会在这几章出现。
第二层次：土地增值税、税收征收管理法。这些内容每年在客观题以及计算题、综合题中均会出现，可单独出题，也可结合其他税种出题。
第三层次：资源税、房产税、关税、车辆购置税、印花税。这些内容的出题方式和第二层次相似，但所占分值比重比第二层次稍小一点。
第四层次：城市维护建设税、城镇土地使用税、烟叶税、车船税、耕地占用税、契税、税务行政法制、税务代理和税务筹划。这些内容客观题居多。
（3）计算量大
从近几年的出题情况看，税法试题的计算分析题和综合题的分值比重为55%左右，而且单项选择题题量中有很多需要通过计算来解答，所以计算量非常大，特别是部分考生由于运用公式不熟练或计算能力差，加之计算机操作不熟练，导致无法在规定时间范围内完成题目是失分的一个重要原因。
三、应试经验与解题技巧
“税法”科目也与其他科目一样，采用的是机考系统。一般情况下，机考系统的题库中会备有2套或2套以上的试题，在考试时，机考系统将为每一位考生随机抽取一套。这样考试试题的涉及面会更广，这也要求考生必须做到全面复习。
此外，考虑到机考会对考生的答题速度有一定的影响，因而试题难度会有所下降。因此，考生在牢固、熟练掌握知识点的同时，要善于归纳，分题型加强练习，以适应机考的答题模式，尤其是对计算题和综合题，要准备充分，能快速地做出判断和处理，这是通过考试的关键。
下面分别介绍各类题型的解题技巧。
1．客观题
客观题的题型为单项选择题与多项选择题，虽然每道题的分值不高，但题量很大，总计有45分左右，所占比重很大。
可见，客观题是全面考核的具体体现，主要考查考生对知识的全面理解及分析判断能力。因而，考生要熟悉教材、理解教材的基本知识、基本理论与基本方法，才能保证客观题的得分量。
考生在解答客观题时，首先要仔细看清楚题意和所有备选答案，常用的解题方法有以下3种。
（1）直接挑选法
这类试题一般属于法规、制度和规定性的“应知应会”内容，或者计算性的试题。考生只要掌握教材中知识的考查点，就能直接做出正确的选择，或者通过计算选择正确的答案。下面举例说明。
【例题1·单项选择题】（2015年真题）下列情形中，纳税人应进行土地增值税清算的是（ ）。
A．直接转让土地使用权
B．转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的
C．取得销售（预售）许可证满1年仍未销售完毕的
D．房地产开发项目尚未竣工但已销售面积为50%的
〖答案〗A
〖解析〗此题可直接根据教材提供的“房地产开发企业土地增值清算”知识点进行选择。符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。由此可见只有A符合，正确答案为A选项。
（2）计算比较法
主要做法是将备选答案进行计算，然后再从中进行比较选出正确答案。
【例题2·单项选择题】（2014年真题）某企业支付给员工工资每月10000元，五险一金允许抵扣2000元，年终奖60000元，计算下列的税收筹划缴纳税款最少的是（ ）。
A．年终奖55000元，每月工资15000元
B．年终奖55500元，每月工资14500元
C．年终奖54000元，每月工资16000元
D．年终奖60000元，每月工资10000元
〖答案〗C
〖解析〗本题则可采用计算比较法。
A选项：55000÷12=4583.33，适用税率是20%，速算扣除数是555;15000-2000-3500=9500，适用税率是25%，速算扣除数是1005。个人所得税共计=55000×20%-555+9500×25%-1005=11815（元）。
B选项：55500÷12=4625，适用税率是20%，速算扣除数是555;14500-2000-3500=9000，适用税率是20%，速算扣除数是555。个人所得税共计=55500×20%-555+9000×20%-555=11790（元）。
C选项：54000÷12=4500，适用税率是10%，速算扣除数是105;16000-2000-3500=10500，适用税率是25%，速算扣除数是1005；个人所得税共计=54000×10%-105+10500×25%-1005=6915（元）。
D选项：60000÷12=5000，适用税率是20%，速算扣除数是555;10000-2000-3500=4500，适用税率是10%，速算扣除数是105；个人所得税共计=60000×20%-555+4500×10%-105=11790（元）。
计算出各选项税收筹划缴纳税款额进行比较后，选项C正确。
（3）猜测法
遇有确实不会的题目可选用猜测法，因单项选择题和多项选择题选错并不扣分，其选错结果与不选是一样的。
2．计算题
计算题主要考查考生实务操作能力，主要是分析问题和处理问题的能力。与客观题比较，计算分析题的难度较大，涉及的计算公式较多。虽然计算分析题只有4道小题，但其总分有24分，不容忽视。
考生平时学习时，要熟记公式和本教材提供的例题。为了提高解题速度，平时要使用本教材配套光盘所提供的软件系统多加练习，一方面可以多了解一些不同类型的试题，另一方面可以熟悉考试环境，明确解题思路，提高解题能力。
这类题的答题技巧归纳如下。
（1）仔细阅读题干，明确题目要求
计算题的题干通常较客观题的题于内容多，需要仔细阅读，准确理解题目要求。在分析与计算时，要“问什么答什么”，不要画蛇添足，计算与输入与本题无关的内容。
（2）分步骤解答，清晰有条理
在对计算题进行判卷时，多数题是按步骤给分的。因而，考生要注意“化整为零”，各个击破，争取拿下每小题的“步骤分”，避免出现会做但得分不全的情况。
（3）计算公式要写全
有时题目会要求列出算式并计算正确，有时没有要求列出算式。对于一些没有要求列出算式的题目，建议也把算式列全。如果算式正确，但计算结果因某数字的代入有误而出错，此时判卷老师亦会酌情给分；若计算错误，又无算式，那这道题肯定就是彻底失分了。
3．综合题
综合题主要考查考生对知识的综合运用的能力。综合题涉及的内容多，而且一般不只考核某一个问题，而是把几个知识点联系起来考查，所以考生答题时必须认真审题，仔细阅读题目中给出的资料、数据和具体要求，同时要开阔思路，将各个知识点联系起来，通过分析理出解题思路。
综合题从表面看信息资料多、数据多、文字量大，给出的条件有用的、没用的一大堆，有时题意费解，所以有的考生对题目看不透，不知解题时应该使用题中给出的哪个数据，有的考生缺乏会计实践经验，理解起来较难。
综合题的解析没有死方法，也无固定模式，关键是思路清晰，思维敏捷，掌握知识熟练准确。拿到题后，能迅速理出头绪。在审读题中条件时，同时思考有关规定，结合题中有用的信息来进行解答。
下面就通过一道例题说明如何解答综合题。
【例题3·综合题】（2014年真题）某啤酒屋2014年6月世界杯期间发生如下业务：
（1）店堂点餐消费收入400000元，含销售瓶装啤酒2吨收入50000元，用自有设备酿啤酒0.5吨收入20000元。
（2）KTV包房取得收入150000元，含观看通宵球赛包房收入80000元、零食收入40000元、瓶装啤酒1吨收入30000元。
（3）打包外卖餐费收入100000元，含销售听装啤酒0.2吨收入60000元。
（4）当月外购食材200000元，其中部分取得增值税专用发票，注明价款80000元、税额13600元，无法区分食材的具体用途。
（其他相关资料：啤酒的消费税税率为250元/吨，娱乐业营业税税率为20%，啤酒屋按增值税小规模纳税人缴纳相关增值税。）
要求：根据上述资料，计算回答下列问题，每问需计算出合计数。
（1）啤酒屋应缴纳的服务业营业税。
（2）啤酒屋应缴纳的娱乐业营业税。
（3）啤酒屋应缴纳的消费税。
（4）啤酒屋应缴纳的增值税。
〖答案及解析〗
首先判断点餐消费的收入应当按照“服务业——饮食业”缴纳营业税，税率是5%，因此：
（1）啤酒屋应缴纳的服务业营业税=400000×5%=20000（元）。
然后判断KTV包房取得收入应当按照“娱乐业”缴纳营业税，题中给出了娱乐业营业税税率为20%，因此：
（2）啤酒屋应缴纳的娱乐业营业税=150000×20%=30000（元）。
对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税，题中给出了啤酒屋用自有设备酿啤酒0.5吨，啤酒的消费税税率为250元/吨，因此：
（3）啤酒屋应缴纳的消费税=0.5×250=125（元）。
最后根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第二十九条的规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，判断啤酒屋非现场消费的食品收入也就是打包外卖餐费收入应当缴纳增值税，按小规模纳税人缴纳增值税。因此：
（4）啤酒屋应缴纳的增值税=100000÷（1+3%）×3%=2912.62（元）。
四、学习方法与建议
一般情况下，备考学习会经过以下3步。
第一，看懂。通过教材进行系统学习，对不懂的知识点可反复研读，并通过教材上的例题进行深入理解，以透彻掌握该知识点。
第二，总结。在熟悉所有的知识点之后，依据考试大纲梳理教材中的知识点，查缺补漏，重点掌握高频考点。
第三，练习。多练习可以加深对知识点的理解。考生不仅可以通过辅导书练习，还可通过配套的光盘练习，双管齐下，复习更高效。
对于学习方法，具体建议如下。
1．做好学习计划，合理分配学习时间
依据考试时间统计自己总的学习时间。在此基础上，根据考试重点、难点合理分配学习时间。
例如，“税法”科目考试的一个显著特点是考题覆盖面广，每一章甚至每一节都有考点，但考核内容的重点非常突出，这些重点是：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税5个部分。这些部分所占考试分值较多，复习难度也较大，所需的学习时间应在70%以上。考生在学习这几部分内容时，一定要有耐心和信心，不要半途而废。
除了5大税种外，会在其余的税种中选择一个或几个税种作为当年考试的重点内容，如土地增值税、印花税和纳税筹划等。对于这几部分内容，考生按照教材所列出的重点进行学习即可。
2．“学”要系统，“练”要精细
在学习时，首先要系统地研读教材，全面掌握知识点，然后通过辅导书进行有针对性的练习。
练习时，不要搞题海战术，尤其是不能一开始就做大量习题，这样就容易迷失在“题海”里。做题时，应首选历年真题和模拟题。因为这些试题最能反映命题人的命题特点，考生可在做题的过程中，掌握解题要领和解题技巧，提高应试能力。
3．书盘结合使用，提高学习效率
在学习的过程中，可结合配套光盘进行有针对性的系统练习，在检测自己对知识掌握情况的同时，熟悉真实机考环境，为机考做好准备，从而顺利通过考试。