考点串讲与经典题库

第一节 财务报告目标

考点1 财务报告目标

通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，财务报告的目标是反映受托责任的履行情况，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要是采用历史成本的；在决策有用观下，财务报告的目标是提供经济决策有用的信息，会计信息更多地强调相关性，如果是采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。

我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。

例1-1（单选题）会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本之外，也会较多地采用除历史成本之外的计量属性。该财务报告目标是定位于（　）。

A．受托责任观

B．资产负债观

C．决策有用观

D．收入费用观

【答案】C

【解析】财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量采用历史成本。在决策有用观下，财务报告的目标是提供经济决策有用的信息，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。所以本题的最佳答案是C选项。

例1-2（多选题）下列各项中，属于财务报告目标的有（　）。

A．向财务报告使用者提供决策有用的信息

B．反映企业管理层受托责任的履行情况

C．向财务报告使用者反馈预算执行情况

D．反映企业管理层制定的未来生产经营计划

【答案】AB

【解析】我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：（1）向财务报告使用者提供决策有用的信息；（2）反映企业管理层受托责任的履行情况。

考点2 会计基本假设

会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

如果判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用一定的折旧方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理，只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以，《企业会计准则——基本准则》规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。

例1-3（单选题）企业计提固定资产折旧首先是以（　）假设为前提的。

A．会计主体

B．会计分期

C．持续经营

D．货币计量

【答案】C

【解析】如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。因此，本题的最佳答案是C选项。

例1-4（单选题）下列对会计基本假设的表述中，准确的是（　）。

A．持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围

B．一个会计主体必然是一个法律主体

C．货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段

D．会计主体确立了会计核算的时间范围

【答案】C

【解析】选项A，会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围；选项B，法律主体是会计主体，而会计主体不一定是法律主体；选项D，会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围。因此，本题的最佳答案是C选项。

例1-5（多选题）下列组织中，可以作为一个会计主体进行核算的有（　）。

A．合伙企业

B．单独核算的基金

C．独立核算的车间

D．母公司及其子公司组成的企业集团

【答案】ABCD

【解析】会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计信息所反映的特定单位。因此，本题中ABCD选项均可作为会计主体。

例1-6（判断题）由于持续经营假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，权责发生制和收付实现制的区别。（　）

【答案】×

【解析】由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。

例1-7（判断题）无论何种情况下，企业都应按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。（　）

【答案】×

【解析】如果企业处于破产清算阶段，不能持续经营时，则不能再按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。

考点3 会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，他是以收到或支付的现金及其时点作为确认收入和费用等的依据。

目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。