考点串讲与经典题库
第一节 存货的确认和初始计量
考点1 存货的概念与确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的
产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业
企业在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。
（二）该存货的成本能够可靠地计量
存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。
考点2 外购存货的初始计量
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1．购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
2．相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。
3．其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
但是，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
例2-1（单选题）某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税税款为1224000元，另发生运输费60000元（可按7%抵扣增值税），装卸费10000元，途中保险费为18000元。原材料运到后验收数量为5996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（ ）元。
A．7068000
B．7088000
C．7283800
D．7079000
【答案】C
【解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。因此，原材料的入账价值=1200×6000+60000×（1-7%）+10000+18000=7283800（元）。因此，本题的最佳答案是C选项。
例2-2（单选题）某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品200件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为68万元，另支付采购费用20万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。
A．1
B．2.1
C．1.34
D．2.44
【答案】B
【解析】单位成本=（200×2+20）÷200=2.1（万元）。注意，采购费用应当计入采购商品的成本。
例2-3（单选题）某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费10万元，装卸费10万元，途中发生10%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（ ）万元。
A．281
B．290
C．261
D．210
【答案】A
【解析】一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13%可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300×（1-13%）+10+10=281（万元）。
例2-4（判断题）经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。（ ）
【答案】√
【解析】按制度规定，小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，不作为进项税额抵扣，一律计入所购货物的采购成本。
考点3 通过进一步加工而取得的存货的初始计量
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
（一）委托外单位加工的存货
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
（二）自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。
例2-5（2010年单选题）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。
A．252
B．254.04
C．280
D．282.04
【答案】C
【解析】本题考查的是第二章的相关内容。委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。委托外公司加工应税消费品，收回后直接对外出售的，消费税应当计入收回的物资成本。本题中，甲公司收回应税消费品的入账价值为：240+12+28=280（万元）。因此，本题的最佳答案是C选项。
例2-6（2007年单选题）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。
A．144
B．144.68
C．160
D．160.68
【答案】A
【解析】本题考查的是第二章的相关内容。由于委托加工收回后用于连续生产应税消费品，因此消费税不计入半成品的入账价值，而是计入应交税费，所以半成品入账价值=140+4=144（万元）。因此，本题的最佳答案是A选项。
例2-7（多选题）下列各项中，应计入存货实际成本中的有（ ）。
A．用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
B．材料采购过程中发生的非合理损耗
C．发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费
D．商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用
【答案】ACD
【解析】选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。
例2-8（多选题）下列税金中，不应作为存货价值入账的有（ ）。
A．一般纳税人购入存货时支付的增值税（已取得增值税专用发票）
B．进口商品应支付的关税
C．签订购货合同时交纳的印花税
D．收回后用于直接对外销售的委托加工应税消费品支付的消费税
【答案】AC
【解析】选项A，一般纳税人购入存货时支付的增值税符合抵扣规定的，应作为增值税进项税列示；选项C，印花税则应计入管理费用。
考点4 其他方式取得的存货的初始计量
1．投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2．通过非货币资产交换和债务重组等取得的存货的成本，分别参照本书第七章、第十二章的相关内容。
考点5 通过提供劳务取得的存货的初始计量
通过提供劳务取得的存货，其成本是按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用来确定的。
例2-9（多选题）在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ ）。
A．收购未税矿产品代扣代缴的资源税
B．入库后的挑选整理费
C．运输途中的合理损耗
D．小规模纳税人购货时的增值税进项税额
【答案】ACD
【解析】资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿产品的采购成本，选项A正确；存货入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货成本，B选项不正确；运输途中的合理损耗属于“其他可归属于存货采购成本的费用”应计入采购成本中，C选项正确；一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本，小规模纳税人购货时的增值税进项税额应计入存货成本，选项D正确。