第四节 存货

◆ 重点难点分析

一、存货概述

（一）存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（二）存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1．存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

2．存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3．存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。实务中具体按以下原则确定：

（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

（三）发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

1．个别计价法

个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

2．先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

3．月末一次加权平均法

月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：

存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+∑本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）÷（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

4．移动加权平均法

移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的

存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

二、原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

三、包装物

（一）包装物的内容

包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。其核算内容包括：

1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2．随同商品出售而不单独计价的包装物；

3．随同商品出售单独计价的包装物；

4．出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）包装物的账务处理

企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

1．生产领用包装物

借：生产成本（实际成本）

贷：周转材料——包装物（计划成本）

材料成本差异（若实际成本大于计划成本）

2．随同商品出售包装物

（1）随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用。

借：销售费用（实际成本）

材料成本差异（若计划成本大于实际成本）

贷：周转材料——包装物（计划成本）

（2）随同商品出售且单独计价的包装物，应确认其他业务收入，并按其实际成本计入其他业务成本。

①出售单独计价包装物

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②结转所售单独计价包装物的成本

借：其他业务成本（实际成本）

贷：周转材料——包装物（计划成本）

材料成本差异（若实际成本大于计划成本）

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的内容

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

企业应当设置“周转材料——低值易耗晶”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。

采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

1．初次领用时

借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库

2．每次使用时

借：制造费用（或销售费用、管理费用）

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

3．最后一次领用时还需同时结转

借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用

五、委托加工物资

（一）委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税等。

（二）委托加工物资的账务处理

企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。

1．发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料（发出材料的计划成本）

材料成本差异

银行存款（支付的运杂费）

2．支付加工费等

借：委托加工物资

应交税费——应交消费税（若为应税消费品，且收回后用于连续生产）

——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3．加工完成验收入库

借：周转材料——低值易耗品（或库存商品等、为计划成本）

贷：委托加工物资（实际成本）

材料成本差异

需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。

六、库存商品

（一）库存商品的内容

库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。

企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

（二）库存商品的账务处理

1．验收入库商品

借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

2．销售商品结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。

（1）毛利率法

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：

毛利率=（销售毛利/销售净额）×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

（2）售价金额核算法

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

七、存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。

（一）存货盘盈的账务处理

1．批准处理前

借：原材料（或库存商品等）

贷：待处理财产损溢

2．批准处理后

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

（二）存货盘亏及毁损的账务处理

1．批准处理前

借：待处理财产损溢

贷：原材料（或库存商品等）

2．批准处理后

借：其他应收款（由保险公司或过失人赔偿部分）

原材料（若能收回残料）

管理费用（净损失）

营业外支出——非常损失（若由非常因素造成损毁）

贷：待处理财产损溢

八、存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

（二）存货跌价准备的账务处理

企业应当设置“存货跌价准备”科目，贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方：反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

1．当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

2．转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

3．企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

◆ 历年考题精选

1．（2014年单选题）某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（　）万元。

A．10.2

B．23.8

C．26.2

D．19

【答案】A

【解析】商品进销差价率=（4+12）/（22+28）×100%=32%

本月销售商品应分摊的商品进销差价=15×32%=4.8

本月销售商品的成本=15-4.8=10.2

2．（2013年单选题）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6084元。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料确认损益为（　）元。

A．916

B．1084

C．1884

D．1968

【答案】A

【解析】本题考核材料成本差异。销售材料确认的其他业务收入=6084/（1+17%）=5200，确认的其他业务成本=4200×（1+2%）=4284，销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）。

3．（2013年单选题）某商场库存商品采用售价金额核算进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（　）万元。

A．30

B．56

C．104

D．130

【答案】B

【解析】本题考核售价金额核算法。商品进销差价率=（11+29）/100%=20%，本期销售商品的成本=130-130×20%=104（万元），月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）。

4．（2013年不定项选择题）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90000万元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：

（1）5月，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率7%。

（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本为70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。

（3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料的支付的相应增值税税额为10200元。

（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本15000元。

（1）根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（　）。

A．运输过程中的合理损耗

B．采购过程中发生的保险费

C．增值税专用发票上注明的价款

D．增值税发票上注明的增值税税额

【答案】ABC

【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。增值税进项税额不计入外购原材料的实际成本。

（2）根据材料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（　）。

A．记入“原材料”科目的金额为305000元

B．记入“原材料”科目的金额为304720元

C．记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为51000元

D．记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为51280元

【答案】BD

【解析】购买原材料时发生的运输费、保险费应该计入外购原材料成本。运输费用的增值税扣除率7%，计入成本的运输费用为运输费用总额的93%。

300000+1000+4000×（1-7%）=304720（元）

进项税额=51000+4000×7%=51280（元）

（3）根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（　）。

A．收回委托加工物资成本为90000元

B．收回委托加工物资的成本为100000元

C．受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本

D．受托方代收代缴的消费税10000元应计入“应交税费”科目的借方

【答案】AD

【解析】委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资的成本。收回委托加工物资成本为70000+20000=90000（元）；委托加工物资收回后继续生产应税消费品的，其消费税记在“应交税费—应交消费税”借方留待抵扣，不计在成本中；若是直接用于出售，则应计入产品成本中。

（4）根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（　）。

【答案】C

【解析】第五章内容。领用原材料用于办公楼维修，改变了用途，且用于不动产项目，进项税额转出。同时属于日常维修，则该部分计入销售费用中。

（5）根据期初材料（1）～（4）甲企业31日A材料结存成本（　）元。

A．304800

B．315000

C．319720

D．320000

【答案】C

【解析】 90000+304720-60000-15000=319720（元）

5．（2012年单选题）某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料的一批，账面成本12000元。已计提存货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（　）元。

A．3000

B．5000

C．6000

D．8000

【答案】A

【解析】存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额，本题净损失=（12000-2000）-4000-3000=3000（元）。故答案选A选项。

6．（2012年单选题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，材料成本150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（　）万元。

A．153

B．162

C．170

D．187

【答案】A

【解析】该企业材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，为节约差异，领用材料实际成本=180×（1-10%）=162万元，当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153万元。故答案选A选项。

7．（2012年多选题）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（　）。

A．多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B．低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C．随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D．随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】ABD

【解析】随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入到销售费用科目，C选项错误。故答案选ABD选项。

8．（2012年多选题）下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（　）。

A．先进先出法

B．移动加权平均法

C．个别计价法

D．成本与可变现净值孰低法

【答案】ABC

【解析】企业可以采用的发出存成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法据。故答案选ABC选项。

9．（2012年多选题）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（　）。

A．发出材料的实际成本

B．支付给受托人的加工费

C．支付给受托方的增值税

D．受托方代收代缴的消费税

【答案】AB

【解析】支付给受托方的增值可以抵扣，不需要计入到委托加工物资成本，选项C不选。收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要计入到“应交税费——应交消费税”科目。不计入到成本，选项D不选。故答案选AB选项。

10．（2012年判断题）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（　）

【答案】√

【解析】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣，直接计入有关货物的成本。

11．（2011年单选题）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　）万元。

A．50

B．1125

C．625

D．3375

【答案】C

【解析】毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率计算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。销售毛利=销售净额×毛利率=4500×25%=1125（万元）；销售成本=销售净额-销售毛利=4500-1125=3375（万元）；期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本=3500+500-3375=625（万元）。

12．（2011年单选题）下列税金中，不应计入存货成本的是（　）。

A．一般纳税企业进口原材料支付的关税

B．一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C．小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D．一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

【答案】B

【解析】计入存货成本的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税金。一般纳税企业购进原材料支付的增值税按照规定可以抵扣。

13．（2011年单选题）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　）。

A．借：营业外支出 114

贷：待处理财产损溢 114

B．借：管理费用114

贷：待处理财产损溢 114

C．借：营业外支出 80

贷：待处理财产损溢 80

D．借：管理费用 80

贷：待处理财产损溢 80

【答案】A

【解析】企业发生存货盘亏及毁损时，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34=234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234-8-112=114（万元）。

14．（2011年单选题）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38件，单月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（　）元。

A．18500

B．18600

C．19000

D．20000

【答案】B

【解析】月末一次加权平均法计算公式如下：本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本；本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本，所以材料单价是（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元/件）,3月份发出甲材料成本=37.2×500=18600（元）。

15．（2011年单选题）工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（　）元。

A．7700

B．8700

C．9200

D．10700

【答案】A

【解析】不可修复废品净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。

16．（2011年多选题）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　）。

A．应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B．资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C．按管理权限报经批准的盘盈存货减值冲减管理费用

D．结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

【答案】ABCD

【解析】企业发生存货毁损时，对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变现净值孰低计量；企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后：借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

17．（2011年判断题）委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（　）

【答案】×

【解析】需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。

18．（2010年单选题）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月甲材料发出成本为（　）元。

A．145000

B．150000

C．153000

D．155000

【答案】C

【解析】先进先出法的具体操作：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。

19．（2010年单选题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（　）万元。

A．88

B．96

C．100

D．112

【答案】A

【解析】企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

当月领用材料的实际成本=100+100×（-20-10）/（130+120）=88（万元）。

20．（2010年单选题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（　）。

【答案】B

【解析】委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，本题分录为：

21．（2010年多选题）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（　）。

A．存货应按照成本进行初始计量

B．存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

C．存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

D．存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本

【答案】ABCD

【解析】这4种说法都是正确的。

22．（2009年单选题）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（　）。

A．798

B．800

C．802

D．104

【答案】C

【解析】按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。材料成本差异率=（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）=（-6+12）/（400+2000）=0.25%;2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25%）=802（万元）。

23．（2009年判断题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（　）

【答案】√

【解析】该表述正确。

◆ 2015年命题热点

1．（单选题）某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成本差异为节约1000元；本月入库材料的计划成本为100000元，成本差异为超支400元。当月生产车间领用材料的计划成本为150000元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配和结转材料成本差异，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为（　）元。

A．450

B．-450

C．1050

D．-1050

【答案】B

【解析】应负担的材料成本差异=（-1000+400）÷（100000+100000）×150000=-450（元）。

2．（单选题）某企业原材料按实际成本进行日常核算。2010年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元；3月31日发出甲材料200公斤。如按先进先出法计算3月发出甲材料的实际成本，则其金额应为（　）元。

A．400

B．500

C．4000

D．1400

【答案】C

【解析】采用先进先出法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。本期发出甲材料的成本=200×20=4000（元）

3．（单选题）某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2009年1月实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（　）万元。

A．1300

B．1900

C．2110

D．2200

【答案】C

【解析】销售毛利=（3000-300）×30%=810（万元）

2月末存货成本=1200+2800-（3000-300-810）=2110（万元）。

4．（单选题）企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（　）。

A．管理不善造成的存货净损失

B．自然灾害造成的存货净损失

C．应由保险公司赔偿的存货损失

D．应由过失人赔偿的存货损失

【答案】A

【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出——非常损失”科目。

5．（单选题）要使发出存货的成本接近存货近期的成本水平，应采用（　）。

A．加权平均法

B．个别计价法

C．先进先出法

D．后进先出法

【答案】D

【解析】后进先出法是假定后收到的存货先发出或耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。在这种方法下，期末结存存货的实际成本是反映最早进货的成本，而发出存货的成本则接近存货近期的成本水平。

6．（单选题）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2008年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（　）元。

A．30000

B．30333

C．32040

D．33000

【答案】D

【解析】3月10日发出材料成本为200×200+200×180=76000（元）;3月27日发出材料成本为100×180+250×220=73000（元）；则A材料月末账面余额为（400-250）×220=33000（元），因此答案应该选D。

7．（单选题）材料采购的实际成本大于入库材料的计划成本为超支差异，应从（　）。

A．“材料采购”科目的借方转入“材料成本差异”科目的借方

B．“材料采购”科目的借方转入“材料成本差异”科目的贷方

C．“材料采购”科目的贷方转入“材料成本差异”科目的借方

D．“材料采购”科目的贷方转入“材料成本差异”科目的贷方

【答案】C

【解析】材料采购的实际成本大于入库材料的计划成本为超支差异，应从“材料采购”科目的贷方转入“材料成本差异”科目的借方；材料采购的实际成本小于入库材料的计划成本为节约差异，应从“材料采购”科目的借方转入“材料成本差异”科目的贷方。

8．（单选题）某工业企业月初库存原材料计划成本为16000元，材料成本差异借方余额为1000元，本月发出材料计划成本10000元，本月10日购进材料的实际成本为4200元，计划成本为4000元。本月月末库存材料的实际成本为（　）元。

A．10000

B．10600

C．9400

D．11200

【答案】B

【解析】本月月末库存材料的实际成本=（16000+4000-10000）+（1000+200-1200÷20000×10000）=10600（元）。

9．（多选题）下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（　）。

A．购进存货支付的关税

B．商品流通企业采购过程中发生的保险费

C．委托加工材料发生的增值税

D．自制存货生产过程中发生的直接费用

【答案】ABD

【解析】购进存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。

10．（多选题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（　）。

A．加工中实际耗用物资的成本

B．支付的加工费用和保险费

C．收回后直接销售物资的代收代缴消费税

D．收回后继续加工物资的代收代缴消费税

【答案】ABC

【解析】D选项应该计入“应交税费——应交消费税”科目中核算。

11．（多选题）企业进行存货清查时，对于盘亏的存货，应先记入“待处理财产损溢”科目，报经批准后根据不同的原因可分别转入（　）科目。

A．管理费用

B．销售费用

C．营业外支出

D．其他业务支出

【答案】AC

【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目；属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

12．（判断题）企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末结存材料调整为实际成本。（　）

【答案】×

【解析】企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。

13．（判断题）采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以品进销差价率。（　）

【答案】×

【解析】应该是乘以进价率，而不是进销差价率。

14．（判断题）企业采用后进先出法，在物价上涨期间，则会使当期资产总额增加，利润增加。（　）

【答案】×

【解析】在物价上涨期间，采用后进先出法，使期末存货成本低于市价，而发出存货成本偏高，利润减少。

15．（判断题）企业的委托加工物资，如果收回后直接出售的，其所负担的增值税、消费税均应计入加工物资成本。（　）

【答案】×

【解析】加工的物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工成本。如果收回的加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税记入“应交税费”的借方，不计入加工成本。

◆ 易出错知识点一览

1．实际成本法和计划成本法的会计核算（详见上文表格）。

2．委托加工物资关于消费税的处理

（1）收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；

（2）收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。

3．存货清查的账务处理

（1）企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后：借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

（2）企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：

①对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；

②对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；

③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目；

④属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。