第二章　生物资产

第一节　生物资产概述

一、生物资产的概念及特征

生物资产是指与农业生产活动相关的有生命的动物和植物，一旦原有的动植物停止生命活动就不能再算作“生物资产”了。

生物资产的特殊性表现为生物资产是有生命的动物和植物。

有生命的动物和植物具有生物转化的能力，生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动植物体积、重量增加或质量提高，如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动植物产出量的减少或质量的蜕化，如蛋鸡产蛋量的不断下降；生产是指动植物本身产出农产品，如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果；繁殖是指产生新的动植物，如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。这种生物转化能力是其他资产（如存货、固定资产、无形资产等）所没有的。因此生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。

1.生物资产与农产品

生物资产是“有生命”的动植物，一旦停止生命活动就不再是生物资产，与农产品有本质区别。农产品附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需单独进行会计处理；当其从生物资产上收获，离开母体，不再具有生命和生物转化能力，或其转化能力受限，应作为存货处理。如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘下的水果等。

2.生物资产与农业生产

农业生产管理的对象包括将生物资产转化为农产品的活动及其他生物资产转化的活动。农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动（以下简称“加工活动”）必须严格加以区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。

二、生物资产的分类

根据生物资产的用途可将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

1.消耗性生物资产

消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，一般而言，要经过培育、长成、处置等阶段。通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，在一定程度上具有存货的特征。如生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

2.生产性生物资产

生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，具有自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产在一定程度上具有固定资产特征。

一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力，即是否达到预定生产经营目的（生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租），生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。前者指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产，如已经挂果并能多年产出果子的果树、已经开始产奶的奶牛等。

消耗性生物资产只是劳动对象，而生产性生物资产同时又具有生产手段的属性。从经济学意义上理解，它们具有不同的经济性质和功能。

3.公益性生物资产

公益性生物资产是指以防护、环保为目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。尽管公益性生物资产不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从其他相关资产获得经济利益。