第三章 种植业生产成本的核算
第一节 种植业成本核算概述
一、种植业范围
广义的农业包括农、林、牧、副、渔各业，狭义的农业主要指种植业。种植业包括大田作物栽培和蔬菜栽培，还有其他特殊的园艺栽培等。
大田作物栽培主要有小麦（冬小麦和春小麦）、其他麦类、水稻（早稻和晚稻）、大豆、杂豆、玉米、其他谷物、薯类作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、烟叶、剑麻、其他纤维作物、香料作物、人参、啤酒花、牧草等。
蔬菜栽培分为露天栽培和保护地（温床和温室）栽培两种，栽培种类如大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金针菜、木耳、蘑菇等。
此外，还有特种园艺栽培，如灵芝、花卉等。
二、种植业生物资产价值的核算
会计以持续经营为前提而划分会计期间，会计期间即会计时间。种植业消耗性生物资产的价值也特别明显地体现会计时间价值。被核算计量的种植业生物资产，其价值总量可分两部分：按静态计量的生物资产的先期价值和按动态计量的生物资产的后续价值（后续成本转化）。通常，生物资产的先期价值在“消耗性生物资产”或“生产性生物资产”科目中核算，其后续价值（后续成本）在“农业生产成本”科目中核算。
从静态来看，生物资产具有“出生”的特性，随着生物资产的出生，先一个会计期间的期末成本（会计时间价值）凝结在生物资产上而形成了先期价值。也就是种植业的栽培费用转化而来。如南方的冬小麦，年末的栽培费用全部结转作为“消耗性生物资产——冬小麦”的先期价值。东北的春小麦，上年的秋整地、秋施有机肥等费用，上年末全部结转作为“消耗性生物资产——春小麦”的先期价值。多年生的人参，分年全部结转作为“消耗性生物资产——人参”的先期价值。从动态来看，生物资产具有“成长”的特性，随着生物资产的成长，其价值处于运动之中，后一个会计期间的期末成本（会计时间价值）凝结在生物资产上而形成了后续价值。如南方的冬小麦，第2年的栽培费用即“农业生产成本——冬小麦”形成了后续价值，加上上年末已形成的价值结转为“消耗性生物资产——冬小麦”的全部价值（全部成本）。
三、种植业成本核算的组织
种植业成本核算一般有三种组织方式，主要是料、工、费三项账内、账外及其结合的核算组织方式。账内核算，要求在总账内设置相关的成本计算账户，并在明细账内按成本计算对象设置明细账户。所有生产费用的归集与分配，都必须通过总账和明细账记录反映，期末根据有关账户的记录计算生产成本。账外核算，就是不在账内设置成本计算账户，一切费用都是根据登记簿记录的资料，经过加工整理进而计算生产成本。账内、账外相结合核算，要求在分类账中核算物料费用，人工费用则是根据账外专设的用工登记簿所登记的用工数量和另外确定的工资率进行计算，然后分别按成本计算对象，将其账内核算的物料费用与账外核算的人工费用加总，并结合其他分配费用计算生产成本。
本书讲解采用账内核算的组织形式计算农业生产成本。
四、种植业成本核算的对象
应根据种植业生产经营的特点和成本管理的要求，确定成本核算的重点和对象，按照“主要从细，次要从简”的原则，组织种植业的成本核算。
“主要从细，次要从简”原则，是指在会计核算时对主要作物的成本核算实行重点而详细的核算，这些作物在种植业生产中占有非常重要的地位，不仅播种面积大、产量高，而且播种范围广。而对于一些次要作物在进行成本核算时，实行非重点和简化的核算。由于这些作物播种面积少、产量低、地位相对次要，没必要按农产品品种单独组织成本核算，可合并核算其生产成本，这样便大大简化了会计核算手续，从而大大减轻了会计核算的工作量。
大田作物栽培，根据企业种植业生产的特点，国家会计制度将种植业成本核算的对象（主要产品）确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻、纤维等。
蔬菜等种植业成本核算的对象（主要产品）由企业自行确定。
五、种植业成本计算期
种植业成本计算期的确定原则，应因种植业成本计算的截止时间的农产品的特点而异，成本计算期与产品生产周期相一致。种植业生产企业具有季节性强、生长周期长、经济再生产与自然再生产相交织的特点。在确定种植业各成本计算期时，应与其生产周期一致，在产品产出的月份计算成本。
粮豆作物（如水稻）的成本算至入库或在场上能够销售；棉花算至皮棉；纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至初级产品；牧草成本算至干草；不入库的鲜活产品（如蔬菜）算至销售，入库的鲜活产品算至入库；年底尚未脱粒的作物（如水稻），其产品成本应算至预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用和预提费用的差额，由下年同一产品负担。
任何作物从播种、栽培、成熟发生生产成本到形成入库或可以对外出售的农产品，便成了确定农产品成本计算期的根据。
六、种植业成本核算科目的设置及成本项目
企业应设置“农业生产成本——种植业生产成本”科目。为了方便，本书直接用“种植业生产成本”，本科目核算企业种植业生产发生的各项生产成本。为了便于汇集种植业及各个成本计算对象发生的各项费用，可在“种植业生产成本”账户下设置“小麦、大白菜、玉米、花卉”等二级账户，并按成本计算对象设置明细账户。种植业成本项目一般可设置以下几项。
1.直接材料费
实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入种植业的生产成本。其中，外购种子或调换的良种按实际支出金额计算，自产留用的种子按中等收购价格计算。商品化肥或外购农家肥按购买价加运杂费计价，种植的绿肥按其种子和肥料消耗费计价，自备农家肥按规定的分等级单价和实际施用量计算。农药费按作物实际使用量计价。
2.直接人工费
直接人工费是指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用，发生时直接计入种植业的生产成本。
3.机械作业费
机械作业费是指生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。如燃料和润滑油、修理用零部件、农机具折旧费、农机具修理费等。有航空作业的种植业，还包括航空作业费。能够区分应由哪种产品负担的机械作业费直接计入该种产品的生产成本，不能区分可采用一定方法分配计入产品的生产成本。凡请别人操作或租用农机具作业的按所支付的金额计算。如用自有的农机具作业的，应按实际支付的油料费、修理费、机器折旧费等费用，折算出每亩支付金额，再按作物面积计入成本。
4.其他直接费用
其他直接费用是指除直接材料费、直接人工费和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品的生产成本。
5.共同费用
共同费用是指应摊销、分配计入各农产品的间接费用，如种植业生产中所发生的管理人员工资及福利费、晒场等固定资产折旧费、晾晒费用、场院照明费用、晒场维修费、晒场警卫人员工资、粮食清选费用、烘干费等。发生的上述费用，不能够区分属于某种产品负担的，先在“农业生产成本——共同费用”里归集，然后按一定的方法进行分配。
6.管理费和其他支出管理费
管理费和其他支出管理费是种植户为组织与管理蔬菜生产而支出的费用，如差旅费、邮电费、调研费、办公用品费等。承包费也应列入管理费核算。其他支出如运输费用、货款利息、包装费用、租金支出、建造栽培设施费用等也要如实入账登记。