第4章 “相亲相符”

初识账务介绍从原始单据到会计凭证、会计账簿、会计报表需要有相应的会计记账方法、核算准则作为处理依据。学习这些也是会计工作质量信息准确的保证。本章介绍会计账务核对基本原则：账账相符、账证相符、账实相符。

4.1 初识账务

会计账务是广义的，随着社会各行各业的分类不同就有不同的会计制度要求和账务处理方法相适合。企业有企业会计准则方法，事业单位有事业单位会计准则方法；企业中生产加工制造业适用工业会计核算方法，商贸企业适合商业会计核算方法。企业从纳税营业规模上又可以分为一般纳税人和小规模纳税人。账务处理、财务报表的数据申报等都有一些不同。本书只介绍一般工业企业的相关账务处理。工业企业会计核算相对复杂，应用也比较广泛。

会计账务从狭义上说就是每天的会计业务。财务人员根据企业适用的会计记账方法，依据会计准则对取得的原始凭证进行一系列的正确的业务处理。要从取得原始凭证、编制会计凭证、登记明细分类账、汇总登记总账、编制报表，更进一步的财务分析、总结、预算等。具体在企业中略有差异。这里指新岗位的会计账务熟悉和了解。从企业采用的记账方法、核算编制要求、单据审签流程、财务制度和规范等，也是工作延续的重要前提。会计岗位有特殊性，首先是数据信息的继续性。记账方法的选择和应用一经确定不得随意变更。完成账务的熟悉就要进行一个账务的核对工作。账务的核对不是只有交接时才做，根据情况不同也有几种情况，如像现金收付业务每日结束后出纳人员都要进行现金的盘点和账载金额核对。总账与明细账的核对通常为每个月末。

账账相符体现在：总账与明细分类账和科目期初余额、本期发生额、期末余额均相符；账证相符体现在明细账与会计凭证记录信息相符；账实相符体现在记账凭证与原始凭证相符，当然同时也体现在账簿登记与实物相符。

新建企业账务不涉及此项工作。通常在新老工作人员交接时要对账务进行核对。前面我们的认账工作只是初步进行了总账与明细账的核对确认工作。下面详细列举账账相符、账证相符、账实相符的案例加以说明。

4.1.1 账账相符

总账与明细账核对是一项每月必做的工作。具体对账中总账中各科目与明细账中的数据是一致的。例如，爱华公司2014年3月份销售费用明细账情况如下表所示。

提示： 销售费用明细账中的本期合计数76553.81元与总账中的销售费用科目汇总本期借方发生额76553.81元相等。

4.1.2 账证相符

账证相符是会计日常都在做的一项工作，每天入账的会计凭证少则几十份，多则几百份，这些业务的处理或涉及“货币资金”或涉及“成本费用”，会计在编制凭证结束后，做凭证审核登记记账即是账证的核对过程。

实务案例1

爱华公司3月从正大公司购入生产用钢材一批，金额100000元，增值税额17000元，采购已经转来发票和库房入库单，款项尚未支付。会计郑宏丽在进行账证核对时，发现原材料明细账二级科目钢材下没有发生额。经查找会计分录：

借：原材料——钢材　　100000

应交税费——应交增值税——进项税　　17000

贷：应付账款——正大公司　　117000

会计分录显示没有问题，原来是登记明细账科目时误登记为“原材料”科目下二级科目板材。在纯手工账中这种问题经常出现；电脑财务软件中在做会计凭证时需要选择科目，也常出现录入或科目选择的错误，将科目及时更正即可。

4.1.3 账实相符

将财务软件中现金、银行存款的总账与出纳人员的现金、银行存款日记账进行核对。根据财务制度中对企业经营用现金的规定，会计人员不只是在交接账中要对现金进行盘点，在日常工作中也要定期对库存现金进行抽盘，以确保现金的足额足量不短缺。这就是账实相符。

出纳人员每天的现金收入、支出、余额要与会计总账保持一致。如果存在差额要及时找到票据并补齐业务。特别在业务量大，收支频繁的企业，现金业务也是要日清日结，盘点账实相符才可以结账。严格禁止出现“白条”借支款项，也不允许“坐支”现金。如果发生现金销售业务中的款项要及时存入银行，需要时再提现取用。

实务案例2

郑宏丽接手新公司财务主管会计工作，3月6日现金期初余额为4200元，当日发生9800元现金销售的业务单据，发现出纳没有将存款的银行单据转交过来。得知出纳正需要提现报账。于是没有进行存现。将现金直接做出报销管理人员差旅费6422元。对于此项业务郑宏丽做出更正处理：

（1）要求出纳填写现金支票金额20000元进行提现。

（2）填写一笔存现单据金额9800元，列明货款存入银行基本账户。

做出此项处理后现金余额17778元。

财务制度规定，账实不符是财务人员的大忌。其实不只是财务人员，做人都应该有一个基本的底线：言行一致，表里如一，诚实守信。财务人员要在此基础上更严格要求自己。毕竟在为企业工作和服务，账是企业的，钱是企业的，企业把这份责任交给财务人员是给予了极大的信任，需要十分的真诚和高度的责任心对待这份工作。

实务案例3

郑宏丽继续昨天的工作，总账及明细账情况如下：核对了一下总账与明细账的金额。其中，固定资产明细账如下图所示。与总账核算一致，因此确认固定资产账账相符。需要进一步在月末的固定资产盘点中进行确认账实相符。

特别要提醒的是，税金的核对工作更要仔细，还要多一道账表相符。就是账账相符后还要和税务局的申报系统里报表数相符，核对工作才算彻底完成。记住每一个科目都要进行核对。

对于账实相符工作中因为时间有限，不可能一一进行实地盘点核实。可以选择抽盘的方式进行确认，如固定资产中生产用车床、设备基本上不可能出现问题。在选择材料盘点时可通过单价较高、体积较小的材料进行盘点。盘点的方法和过程会在以后的月末盘点中详细介绍。