第21章 应付职工薪酬核算

应付职工薪酬并非只是想象中的工资。这个袋子里装了好多内容。本章从财务会计科目的初级学习和应用的角度对应付职工薪酬概念、核算范围并通过案例介绍分析。

21.1 薪酬核算的内容

薪酬核算的业务是每个人都比较兴奋的，或者说听到工资这个词比较兴奋。工资薪金的核算工作很多单位不在财务部门完成，而是由人事部门完成的。但一般性的小企业都是由财务部来核算的。作为财务人员应该对工资的核算情况熟悉并掌握。

应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”、“其他与获得职工提供的服务相关的支出”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

21.2 案例解析

实务案例

爱华公司3月份工资核算表如下图所示。

计提工资时：

借：生产成本（工人工资）

管理费用（车间管理人员和辅助人员工资）

管理费用（管理人员工资）

销售费用（销售人员工资）

贷：应付职工薪酬——工资

发放工资时：

借：应付职工薪酬——工资（应发工资数）

贷：库存现金/银行存款（实发工资数）

其他应付款——养老/医疗等（代扣代缴金额）

其他应付款——住房公积金（代扣代缴金额）

应交税费——应交个人所得税（代扣代缴金额）

计提企业缴纳的五险一金：

借：生产成本（生产工人）

管理费用（车间管理人员）

管理费用（管理部门）

销售费用（销售部门）

贷：其他应付款——养老/医疗等

其他应付款——住房公积金

实际缴纳的五险一金：

借：其他应付款——养老/医疗等

其他应付款——住房公积金

应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

此处的会计分录简化处理（实务案例题详见第6部分相关环节）。实务业务中在计提时与发放时都比较复杂，主要体现在计提时涉及各科目费用，按部门的不同情况要分别计入“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”。管理费用科目下设二级工资明细账，工资明细账下设三级明细分别出职务差别的工资情况，如管理人员和职员工资。软件操作中可以将科目设置部门核算，销售部门、生产部门的工资情况也是如此。

在劳动保险和住房公积金的计提发放业务中也是如此。分开部门核算和登记有利于在企业年终或阶段性的预算时方便数据的准确查询和及时整理。计提工资、保险、公积金费用时要按工资核算表的应发数全额扣减代扣个人应交部门计入公司各部门费用，因代扣个人（保险、公积金）部分在工资发放就是会扣回。这部分不属于企业的费用。分部门时能按是否直接计入产品的生产成本情况，分别将车间的工人工资列示在“生产成本”——直接人工明细科目和“制造费用”——工资费用明细科目。