第15章 个人所得税核算
个人所得税是诸多税种中针对自然人征收的税，也是国家税收的一项重要内容，征税对象为国家公民。核算的内容很多，涉及各行各业各个领域。仅个人所得税一项就有很多专题和专著讲解。本章只为财务核算在企业中涉及的个人工资所得和个体工商户个人所得相关的内容结合实务进行讲解。
15.1 个人所得税的概念
个人所得税，顾名思义，就是国家对个人（公民）收入所得征缴的税，是国家对本国公民、居住在本国境内的个人所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。有的国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重。
15.2 核算范围和方法
个人所得税包括工资薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税其他所得。
工资个税的计算公式为：
应纳税额=（工资薪金所得－“五险一金”－扣除数）×适用税率－速算扣除数
个人所得税起征点是3500元，使用超额累进税率的计算方法如下：
全月应纳税所得额=（应发工资-五险一金）-3500
扣除标准：个人所得税按3500元/月的起征标准计算
如果某人的工资收入为5000元，他应缴纳个人所得税为：（5000-3500）×3%-0=45（元）。
税率表一
2011年9月1日起调整后，也就是2012年实行的7级超额累进个人所得税税率表。
应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）
个人所得税免征额3500元，也就是说，个人的月收入如果扣除了五险一金后不足3500元，是不需要缴纳个人所得税的。只有超过这个免征额的部分才按7级累计税率表计算缴纳个人所得税（如下表所示）。
（工资薪金所得适用）
15.3 案例实操解析
实务案例1
爱华公司3月份应付职工薪酬明细如下表所示。
爱华公司销售部2014年3月份工资表
为了直观方便看出工资中个税的计算情况，表格中保留了一些数据。应发工资就是计算出来的工资总额，工资表中的工资薪金总额是个人所得税的核算范围。因此基本工资、职务工资和各项补贴都是工资薪金所得。但允许扣除的部分有劳动保险、住房公积金，也就是人们常说的五险一金。表格中的计税基数为应发工资扣除这两项后的余额再减去个人所得税免征额3500元。这一列中我们看到张娟、刘凤志、杜正海、宋希明共4人个人所得税基数为负，说明扣除后的余额不足3500元。因此不需要缴纳个人所得税。而王斌和代珍的基数为1154.82元，这时要看个人所得税计算表中的第一级条件符合。选择3%的税率，扣除数为0。由此计算出来的个人所得税为34.64元。同理，王富经理的计税基数3831.44与第二级条件相符，10%的税，扣除数为105元，计算的个人所得税278.14元。徐雅琴的计税基数5347.44元与第三级条件相符，选择20%税率，扣除数为555元，计算的个人所得税为514.49元。
个人所得税是个人应缴纳的税款。单位只是代收代缴。因此相关的业务处理如下：
会计分录：
计提工资时
借：销售费用——工资 47250
贷：应付职工薪酬——工资 35650.7
其他应付款——代扣个人部分 （5675.7+4900）10575.7
应交税费——应交个人所得税 861.92
银行支付税费时
借：应交税费——应交个人所得税 861.92
贷：银行存款——建设银行欣乐支行 861.92
个人所得税的缴纳一般都是通过国、地税的纳税申报系统申报后，网上划款进行扣缴的。划款后税单会在特定的时间传到银行的回单箱内，财务人员直接提取做账务处理即可。
税率表二
个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用，如下表所示。
个人所得税税率表（个体工商户的经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得运用）
提示：
1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；就是一年的收入扣除各项成本费用之后的净利润。
2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
实务案例2
张杰为个体户经营者，从事烟酒食杂零售业务，2013年取得收入共计260000元，商品购进成本总计195000元，另支付其他费用15000元。计算一下张杰本年应缴纳的个人所得税情况。
计税基数=260000-19500-15000.50000
个人所得税计算=50000×20%-3750=6250元
符合计算表中的第三级条件，选择税率20%，扣除数3750，计算应纳个人所得税为6250元。
劳务报酬只对80%的部分征税，劳动报酬适用税率如下表所示。
（劳务报酬所得适用）
计算方法
缴税=全月应纳税所得额×税率-速算扣除数
全月应纳税所得额=（应发工资-五险一金）-3500
实发工资=应发工资-五险一金-缴税
扣除标准：2011年9月份起，个人所得税按3500元/月的起征标准算。
特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税额的计算公式：
（1）每次收入不足4000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%
财产转让所得应纳税额的计算公式：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%
利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税计算公式：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%
个人所得税的计算其实是一件很有意思的事，平时大家都不太关注这一方面。只是知道有税，很多人都不太清楚具体的计算过程和方法。从前面的案例中我们看到，应发工资的数额很多是公司在福利方面做得好，保险和公积金的缴费基数高，扣除数额就变多了。最后的计税基数反而并不高。而且我们看到徐雅琴的应发工资11000元，扣除五险一金和免征额，计算缴纳的个人所得税是514.49元。接近应发工资的5%。税收取之于民，用之于民。其实在公民纳税意识增强的同时，国民的基础建设才会更有保障。
关于个人所得税学习，总结起来就是明明白白工资表，清清楚楚算个税，踏踏实实缴税款，高高兴兴做贡献。本章对工资薪金和劳务报酬、个体工商户收入的个人所得税计算缴纳进行了介绍。这些都是日常发生的、熟悉的现象，有必要学习和掌握，作为财务人员更应该熟练会计业务的处理。