第13章 固定资产、无形资产核算

固定资产是每个企业都涉及的项目，因此这里对固定资产的核算情况进行详细的介绍，主要包括概念、核算方法和相关政策的学习。无形资产虽然不是每个企业都涉及的核算项目，但随着电脑和管理系统软件应用的普及，本章将对无形资产的概念、核算方法和相关政策也做相应的介绍。

13.1 固定资产的概念

固定资产科目前面已经介绍过，现在了解一下固定资产的概念。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过1年且价值达到一定标准的非货币性资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

13.2 固定资产的折旧及相关规定

固定资产的折旧：因固定资产的单位价值较高，使用年限较长，因此需要固定资产的价值分期摊入使用期内，这也是会计的权责发生制原则。对于固定资产购入当月不提折旧，次月起开始计提折旧，折旧期满后不再计提。也就是当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

13.3 固定资产折旧方法及实务案例解析

13.3.1 年限平均法（直线法）

年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。它是最简单的也是应用最普遍的折旧方法，适用于各个时期折旧基本相同的固定资产。

公式：年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧额=固定资产原价×年折旧率÷12

实务案例1

爱华公司3月生产管理部门购进小刀电动车2辆，含税单价3600元，取得增值税专用发票，增值税率17%。财务经审核符合入账手续，出纳以中行支票付款。确定折旧年限为4年，采用平均年限法计提折旧，预计净残值率为5%。

会计分录：

购入

借：固定资产——小刀电动车　　6153.85

应交税费——应交增值税——进项税额　　1046.15

贷：银行存款——中行　　7200

月折旧计算：6153.85×（1-5%）/12=487.18

借：制造费用——折旧费　　487.18

贷：累计折旧　　487.18

13.3.2 工作量法

公式：单位工作量折旧额=固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

实务案例2

爱华公司从大禹公司购入生产线一条，价值240000元，已开具增值税专用发票金额40800元，税额40800元。根据企业生产情况24小时生产，预计总运转96000小时，决定采用工作量法计提折旧。预计净残值率10%。财务审核手续齐备符合要求。款项待机器正常运转240小时后支付。

会计分录：

购入

借：固定资产——生产线　　240000

应交税费——应交增值税——进项税额　　40800

贷：应付账款——大禹公司　　280800

单位工作量折旧额：240000×（1-10%）/96000=2.25元/小时

月折旧额：30×24×2.25=1620元

借：制造费用——折旧费　　1620

贷：累计折旧　　1620

13.3.3 双倍余额递减法

双倍余额递减法是加速折旧法的一种，相对于其他方法这种折旧速度比较快，适用于折旧速度比较快的电子类产品。

公式：年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧额=固定资产净值×年折旧率÷12

通常都用于折旧速度比较快的电子类产品。

实务案例3

爱华公司2月销售部提出申请购入1部笔记本电脑，单价6000元。取得普通发票，手续齐全经财务审核已经入账。款项现金支付。电子类产品的更新速度快，公司预计使用3年，采用双倍余额递减法计提折旧。

会计分录：

借：固定资产——电脑　　6000

贷：现金　　6000

第一年月折旧额：6000×2/3/12=333.33元年总折旧3999.96元

借：销售费用——折旧　　333.33

贷：累计折旧　　333.33

第二年月折旧额：（6000-3999.96）×2/3/12=111.11元年总折旧1333.36元

借：销售费用——折旧　　111.11

贷：累计折旧　　111.11

第三年月折旧额：6000-3999.96-1333.36）×2/3/12=37.04元年总折旧666.68元

借：销售费用——折旧　　37.04

贷：累计折旧　　37.04

13.3.4 年数总和法

年数总和法也是固定资产加速折旧法的一种，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。适用于由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的机器设备。

公式：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率÷12

一般企业使用较多的是直线法。企业计提折旧可以个别计提，也可分类计提。

实务案例4

爱华公司购入管理用商务车一辆，取得增值税抵扣发票，价值为152000元，增值税抵扣金额22085.47元款项由中行支票支付。车辆购买应缴纳消费税额3897.44元，已经现金支付（还涉及一个税种就是消费税）税法规定折旧年限不得低于4年。因此财务确定车辆的折旧期为4年，预计净残值率为10%，采用加速折旧法计提折旧。

会计分录：

借：固定资产——生产用固定资产——货车133811.97（129914.53+3897.44）

应交税费——应交增值税——进项税额　　22085.47

贷：银行存款——中行　　152000

库存现金　　3897.44

第一年年折旧率=4/（1+2+3+4）×100%=40%

月折旧额=（133811.97-13381.2）×40%/12=4000.03元

借：管理费用——车辆折旧　　4000.03

贷：累计折旧——生产用车辆　　4000.03

第二年年折旧率=3/（1+2+3+4）×100%=30%

月折旧额=（133811.97-13381.2）×30%/12=3000.02元

借：管理费用——车辆折旧　　3000.02

贷：累计折旧——生产用车辆　　3000.02

第三年年折旧率=2/（1+2+3+4）×20%=20%

月折旧额=120000.77×20%/12=2000.02元

借：管理费用——车辆折旧　　2000.02

贷：累计折旧——生产用车辆　　2000.02

第四年年折旧率=1/（1+2+3+4）×10%=10%

月折旧额=120000.77×10%/12=1200元

借：管理费用——车辆折旧　　1200

贷：累计折旧——生产用车辆　　1200

最后的两个月平均分摊计入折旧。

13.4 固定资产的期末处理

固定资产的期末处理是将折旧计入各所属项目的费用科目。前面介绍的折旧方法都是这些业务情况。这里介绍一下固定资产的处置业务，先转入固定清理科目。

实务案例5

IT部门转来固定资产报废清单，处理折旧到期的电脑1台取得残值收入20元，款项已收、出纳收妥并开具收款收据加盖收讫印章，该资产购入时间2011年2月25日，原值4500元，净残值率5%，折旧年限为3年。

转入清理

借：固定资产清理　　225

累计折旧　　4275

贷：固定资产——管理用电脑　　4500

取得清理收入

借：库存现金　　20

贷：固定资产清理　　20

确定损益

借：营业外支出　　205

贷：固定资产清理　　205

13.5 无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如企业的专利权、商标权、购入的各种财务、办公、管理软件等称为无形资产。

13.6 国家对无形资产的相关规定

无形资产按合同规定受益年限（法律未规定）或法律规定使用年限（合同未规定）或合同规定与法律规定（两者均规定）受益年限中较短者作为其摊销年限进行摊销。如果合同、法律均未规定，则摊销年限不应少于10年。

关于无形资产的摊销：使用寿命确定的无形资产在使用寿命内摊销。使用寿命不确定的无形资产不需摊销，于每年末无形资产的价值进行复核。

当月增加的无形资产当月即开始摊销，当月减少的无形资产当月即不再摊销。

13.7 无形资产实务案例

实务案例6

（1）2015年3月1日，爱华公司以银行存款100000元购入一项产品包装专利权，该无形资产法律规定的使用年限为10年。

会计分录：

借：无形资产——专利权（包装）　　100000

贷：银行存款　　100000

每月摊销：100000/10.12

借：制造费用——无形资产摊销　　833.33

贷：累计摊销——包装专利　　833.33

（2）2014年3月1日由于公司改进包装设计，将该专利权对外出售，收取款项40000元，营业税率5%。

会计分录：

借：银行存款　　40000

累计摊销　　19999.96

营业外支出　　40000.04

贷：无形资产——专利权（包装）　　100000

计提营业税

借：主营业务税金及附加　　2000

贷：应交税费——应交营业税　　2000

无形资产的核算与固定资产相似。固定资产是累计折旧，无形资产是累计摊销。这两个科目表达的是一个内容，都是将原价值分期摊入企业营业期费用的金额。

本章对于固定资产、无形资产进行了系统的讲解，从概念到核算内容、核算方法、折旧年限等方面都做了相关的介绍。固定资产核算实务案例精选了每个企业基本都存在的车辆问题做全面介绍。无形资产不是每个企业都存在，但随着软件的普遍应用，也很容易涉及相关的业务，希望可以解决现阶段的相关核算应用。