第11章 货币资金核算

企业生产经营活动离不开货币资金，也正是企业的生产经营活动和社会发展的同步需要才使货币资金由原来的库存现金和银行存款慢慢衍生出其他货币资金中的若干项内容。由此可知，货币资金的核算也是财务核算工作的重要组成部分。

11.1 货币资金概念

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，是企业流动资产的重点。

11.2 核算范围

货币资金是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。具有专门用途的货币资金不包括在内。

企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的。例如，商品的购进、销售，工资的发放，税费的缴纳等都需要通过货币资金进行收付结算。一个企业货币资金拥有量的多少，也是企业偿债能力和支付能力大小的体现，是投资者分析、判断企业财务状况的重要指标。在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带的作用。因此，企业需要保持一定数量的货币资金，保证业务经营的正常需要同时避免和减少不合理的占压资金，并按照货币资金管理的有关规定，对各种收付款项进行结算。

11.3 实务会计处理

货币资金是资产类项目。关于资产类科目的会计核算，增加时计入相关科目的借方，减少时计入相关科目的贷方。结合会计有借必有贷，借贷必相等的原则。以下是对企业的日常涉及货币资金业务进行会计语言表达、记录和处理的相关案例。

实务案例

正华公司2014年3月10日共发生10笔现金业务。

（1）收到采购部付款申请单两份，一份为新建采购供应商北方工具有限公司预付款金额5000元，附件为采购合同、审批单手续齐全；另一份为10日内月结付款计划的丰顺配件公司，付款审批金额为30000元，经查丰顺配件厂应付账款余额为72000元。审核无误出纳已经在工行基本户办理电汇支付，相关业务单据已经收妥。

会计分录：

借：预付账款——北方工具　　5000

贷：银行存款——工行　　5000

借：应付账款——丰顺配件厂　　30000

贷：银行存款——工行　　30000

（2）收到生产管理部转来报销单一笔，费用项目为2月份电费21500元，附件为供电公司开具增值税专用发票列明费用18376.07元，税额3123.93元。审核各项手续齐全出纳现金支付。

借：制造费用——水电费　　18376.07

应交税费——应交增值税——进项税额　　3123.93

贷：库存现金　　21500

（3）现金报销综合管理部王菲的业务招待费3200元。附件为招待餐饮定额发票及消费清单。收到归还预借招待费4000元，已经开具收款收据并盖收讫印章。

借：管理费用——业务招待费　　3200

贷：库存现金　　3200

借：库存现金　　4000

贷：其他应收款——王菲　　4000

（4）应客户要求办理一笔保函保证金150000元，款项已由一般户农行济南路支行转出，已经办妥收到银行划账通知单。

借：其他货币资金——保函保证金　　150000

贷：银行存款——农行济南路支行　　150000

（5）收到综合管理部转来支票申请单一份，领用事由为缴纳职工社会保险费用，金额13850.24元，其中个人部分3205.14元。审核无误出纳开具中行支票一张。

会计分录：

借：应付职工薪酬——养老保险　　4155.07

应付职工薪酬——医疗保险　　3349.52

应付职工薪酬——生育保险　　1108.02

应付职工薪酬——工伤保险　　731.66

应付职工薪酬——失业保险　　1300.83

其他应付款——代扣个人部分　　3205.14

贷：银行存款——中行　　13850.24

（6）收到基本户工商银行回单两张，一张收款金额60000元，收款项目为货款，付款人为北京旺达公司。另一张收款金额22000元，收款项目为投标保证金退回，付款人为北京嘉盛招标代理有限公司。

会计分录：

借：银行存款——工行　　60000

贷：应收账款——北京旺达公司　　60000

借：银行存款——工行　　22000

贷：其他应付款——北京嘉盛招标代理有限公司　　22000

（7）收到综合管理部转来电汇申请单一张，用款事项为2月份食堂用米、面、蔬菜共计13000元。附件为悦来粮油蔬菜批发部开具的普通发票。食堂收验人已经在发票上签字确认收货。审核无误出纳办理电汇业务并收妥相关业务单据。同时收到本月采购蔬菜发票及验收单金额为3500元。款项下月支付。

借：应付账款——悦来粮油　　13000

贷：银行存款——工行　　13000

借：管理费用——职工福利费　　3500

贷：应付账款——悦来粮油　　3500

（8）收到综合管理部转来支票申请单，用款事项为新增办公区2014年3月1日至2016年2月28日租金款240000元。经审核无误手续齐全，出纳开出中行支票完成付款。财务制度要求按月摊销费用。

借：长期待摊费用——办公区租金　　240000

贷：银行存款——中行　　240000

借：管理费用——办公区租金　　5000

贷：长期待摊费用——办公区租金　　5000

（9）收到人力资源部转来工资发放审批单，附件中工资表数列示：应付工资总额175000元，保险及公积金个人扣除部分8500元，个人所得税500元。实付工资总额166000元。审核无误、手续齐全出纳完成网银工资发放并收妥业务单据。银行收取工资发放手续费35元。

借：应付职工薪酬——工资　　175000

贷：银行存款——工行　　166000

其他应付款——代扣个人部分　　8500

应交税费——应交个人所得税　　500

借：财务费用——手续费　　35

贷：银行存款——工行　　35

（10）收到销售部转来银行承兑汇票两张，分别为票号10045271，金额为100000元；票号10312214，金额为50000元。此汇票为北京旺达公司支付的前欠货款。经审核汇票背书连续符合要求，出纳开具收款收据并收妥单据。当日依付款计划单经审批将此笔汇票转付供应商正大机械购货款。收妥对方开具的收款收据。10312214号汇票已经临期，出纳填写汇票收款单据办理了收款业务，收妥相关业务单据。

借：应收票据——北京旺达公司　　150000

贷：应收账款——北京旺达公司　　150000

借：应付账款——正大机械　　100000

贷：应收票据——北京旺达公司　　100000

借：银行存款——工行　　50000

贷：应收票据——北京旺达公司　　50000

涉及现金、银行的款项收付业务处理多种多样，有一个共同的特点就是收款项目。现金、银行存款计入科目的借方，表示来款和款项的增加，计入贷方时表示付款和款项的减少。

现金出纳每天的收付款记录单应与会计的凭证账内收付金额一致。这样现金业务是日清日结的。出纳对相关的业务票据做完收付款后，在相应的票据上签章，然后将票据交付给会计，会计再依据票据做记账凭证。每日的现金收发及结余要与出纳的账一致，还要对现金进行抽盘，保证账实相符。

银行存款的业务也要每天登记入账，涉及同城的收发支票有一个账务处理时间，正常在月末25日企业将不再对外支票付款。这样会减少和避免出现因支票引起的未达账项。月末尽量保持与银行的流水账单一致，如果出现了差异，就要编制“银行存款余额调节表”。

本章所讲的内容，其实就是一个概念——钱。货币是钱，资金也是钱，货币资金当然更是钱！其实在会计核算中钱只有两种状态，一种是进，另一种是出。或是支票，或现金，或是汇票——不管用什么形式进，什么形式出，财务的责任就是要把钱进出的流向弄清楚、记明白。现金、银行存款等货币资金科目的收付（进出）业务都是资产类科目，增加时计入借方，减少时计入贷方。