第7章 “会计科目”设置

会计科目特点、核算内容、科目设置、科目应用这些内容就像土石等建筑材料，是构成会计学大厦的必备条件，也是进入会计实务操作的最后基础理论部分。要知道建筑离不开砖瓦，还必须要清楚哪里用砖哪里用瓦。

通过第6章对会计科目和账户的学习了解，结合对财务报表的熟悉，我们对会计日常业务核算必要的会计科目已经有了认识。本章开始会计科目的深入学习，从科目的名称、特点等系统地介绍，通过本章的学习要明白科目如何设置，为以后的会计实务做好基础工作。总账会计科目列表如下。

7.1 会计科目特点

7.1.1 资产类科目特点

资产类科目主要有“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“存货”、“原材料”、“固定资产”等，各科目下根据需要设置明细科目。这一类科目的特点是增加时计入借方，减少时计入贷方。其中坏账准备、累计折旧两个科目属于备抵账户，是相反的。具体将在后面介绍。“备抵”是抵减账户的准备户。负债是企业过去的交易或事项形成的，预期将来会使经济利益流出企业的现时义务。意思就是说企业在一定时期之后必须偿还的债务，而且偿还期和所应偿还的金额在发生时就已经由合同等条件约定，也是企业必须履行的一种义务。

7.1.2 负债的会计科目特点

体现负债的会计科目有“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付账款”等，各科目可根据企业实际业务需要设置二级、三级明细科目，如“应交税费——应交增值税——进项税额”。

负债类科目的特点是增加时计入贷方，减少时计入借方，如银行存款支付职工工资35000元业务的会计分录：

借：应付职工薪酬　　35000

贷：银行存款　　35000

7.1.3 所有者权益类科目特点

所有者权益又称为净资产，是企业资产扣除负债余下的由所有者享有的剩余权益。主要有所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失、企业的留存收益等。所有者权益涉及的科目有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等。这几项都是企业盈利后按相关的法律法规计提和分配的内容，后面会具体介绍。

所有者权益类科目和负债类科目特点相同，也是增加时计入贷方，减少时计入借方。

AB公司注册资金300万元，股东A、B分别为100万元和200万元。会计分录：

借：银行存款　　3000000

贷：实收资本——A　　1000000

实收资本——B　　2000000

这表示企业的启动资金由出资人A享有100万元的所有权，B享有200万元的所有权。A、B两人将自己的钱投入公司，站在他们的角度就是自己的现金或银行存款减少，而相应的权益也就增加了。将来企业盈利他们也会获得应有的利润分配回报。

7.1.4 损益类科目特点

损益类科目是指体现企业在一定时期内全部生产经营活动的成果的科目，也就是人们常说的“利润”或“亏损”所指的情况。与利润有关的会计科目主要有体现收入的“主营业务收入”、“其他业务收入”，还有体现支出的费用“管理费用”、“销售费用”等科目。这一类科目的理解和我们日常生活中收支道理相同，工资就是收入，生活所需的各项开销就是费用。

损益类科目包含收入和费用两类。收入类科目的特点是增加计入贷方，减少计入借方。费用类科目与成本、资产类一样增加时计入借方，减少时计入贷方。为什么？结合生活也不难理解，有收入最后一定会收到钱，也就是会计科目中的现金、银行存款或应收账款。这些都是资产，资产类的增加计入借方，很明显对应的收入就在贷方，这样才符合前面介绍的“有借必有贷，借贷必相等”原则。T字形账户的发生额列示就更明显。

7.1.5 成本类科目特点

成本类科目用于反映成本费用和支出情况，核算成本的发生和归集，按成本费用和支出的项目内容不同可以分为“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。成本费用类科目的特点是增加时计入借方，减少时计入贷方，如生产车间领用为生产A产品的原材料E共计500千克，金额10000元。分录表达：

借：生产成本——A　　10000

贷：原材料——E　　10000

不难看出，A产品的生产成本增加，原材料减少。原材料属于资产类科目，增加时计入借方，减少时计入贷方。根据恒等式可知，生产成本增加应计入借方。

7.2 会计科目的核算内容

7.2.1 资产类

（1）现金科目核算的是企业的库存现金。

（2）银行存款科目核算的是企业存入银行的各种存款。

（3）应收票据科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（4）应收账款科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

（5）其他应收款科目核算的是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

（6）坏账准备科目核算的是企业提取的坏账准备。主要是应收账款不能收回的可能性做的预算和准备工作。

（7）预付账款科目核算的是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

（8）原材料科目核算的是企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。

（9）库存商品科目核算的是企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。

（10）待摊费用科目核算的是企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。

（11）长期股权投资科目核算的是企业投出的期限在一年以上各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。

（12）固定资产科目核算的是企业的固定资产的原价。

（13）累计折旧科目核算的是企业固定资产的累计折旧金额。

（14）在建工程科目核算的是进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。

（15）固定资产清理科目核算的是企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

（16）无形资产科目核算的是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。

（17）待处理财产损溢科目核算的是企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

7.2.2 负债类

（1）短期借款科目核算的是企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。

（2）应付票据科目核算的是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（3）应付账款科目核算的是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。

（4）预收账款科目核算的是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

（5）应付职工薪酬科目核算的是企业应该支付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。但是注意：退休人员的工资不在本科目核算，而是在实际发放时直接计入管理费用。

（6）应付福利费科目核算的是企业提取的福利费（按照应付工资的14%计提）。

（7）应交税金科目核算的是企业应该交纳的各种税金，但是注意：印花税、耕地占用税以及契税不通过应交税金科目核算。

（8）其他应付款核算的是企业应付、暂收其他单位或个人的款项。

（9）长期借款科目核算的是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。

7.2.3 所有者权益类

（1）实收资本（或股本）科目核算的是企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。对于股份有限公司的投资者投入的资本，通过“股本”科目核算。企业收到的投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入实收资本或股本科目。

（2）资本公积科目核算的是企业取得的资本公积。

（3）盈余公积科目核算的是企业从净利润中提取的盈余公积。本科目常用的明细科目包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。

（4）本年利润科目核算的是企业本年实现的净利润（或发生的净亏损）。

（5）利润分配科目核算的是企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。

7.2.4 成本类

（1）生产成本科目核算的是企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。

（2）制造费用科目核算的是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（3）劳务成本科目核算的是企业对外提供劳务所发生的成本。

7.2.5 损益类

（1）主营业务收入科目核算的是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

（2）其他业务收入科目核算的是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

（3）投资收益科目核算的是企业对外投资所取得的收益或发生的损失。

（4）营业外收入科目核算的是企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入、教育费附加返还等。

（5）主营业务成本科目核算的是企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

（6）主营业务税金及附加科目核算的是企业日常经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。注意：不包括增值税。

（7）其他业务支出科目核算的是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的支出。

（8）营业费用科目核算的是企业销售商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费），以及为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

（9）管理费用科目核算的是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，主要包括行政管理部门职工工资、福利费、办公费、差旅费、业务招待费等。

（10）财务费用科目核算的是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。注意：为构建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态之前按规定应予以资本化的部分计入“在建工程”，不计入“财务费用”。

（11）营业外支出科目核算的是企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失等。

（12）所得税科目核算的是企业按照规定根据利润总额×适用的所得税率计算得来。它是从当期损益中减去的所得额。

会计科目的学习比较枯燥，内容也多。这是适用大多数行业企业设置的，具体到某个企业或单位时所应用的科目是很有限的。科目应用企业可以根据实际情况进行选用和设置。本书仅以工业企业为基础背景，介绍和讲解相关的基础科目特点、核算范围、记账方向等会计应用。常用的会计科目具体实务会计核算及案例将在以后章节进行详细介绍。