1.4 权责发生制、历史成本制和收付实现制

会计信息的录入是遵循一定的原则的。首先，会计对经济活动的记录必须要遵循历史成本原则；其次，在经济活动的确认方面要遵循权责发生制原则；最后，在现金流量的确认方面要遵循收付实现制原则。

我们在前面的分析中已经提到会计是对企业的经营信息的系统记录，这些信息在记录的过程中必须遵循一定的规则与章程，这样才能保证信息的一致性和可比较性。而对经营者而言，明白这些规章是理解和运用会计信息的前提，因此理解会计信息的组织原则具有重要的意义。

（1）历史成本制（也称实际成本核算制）是指企业的各种资产应当按其取得或购建时的实际成本进行核算，其主要内容是：企业取得的资产，应以其购进或建造时发生的原始成本作为入账基础，并以此作为分摊和转作费用成本的依据，而不考虑随后市场价格变动的影响。

举个例子来说明这件事，假设天龙企业在2012年用39万美元购买了一块面积为1.2英亩的土地，该土地位于一个较偏僻的工商区中，并且在该土地上面已建有了新的建筑物。考虑到以后该企业可能需要有进一步的发展，天龙企业又花了28万美元购买了一块与之毗邻的面积为0.75英亩大小的小块土地。到了2014年，该工商区已是相当的繁荣，一块0.75英亩的土地，可卖到150万美元左右。很明显，空闲的那一小块地代表着企业控制着的一块市值为150万美元的财产。然而，这块土地反映在企业账簿上的价值仍然是当初购买的价格，即28万美元。这就是历史成本制原则的记录结果。

除非这一小块地已被交易，否则企业的账簿上将不会反映出其价值上的任何增值。因为直到发生产权的转移与一些价值的交换为止，交易才能称作已经完成，这时会计的记录才会有所改变。因此历史成本制记账法在维持事物的客观性上是相当有效的。也正是因为公认会计原则想让企业在交易之前先签订合同，所以才采用历史成本制记账法。这样，财务报表上记录着的是那些确实发生了的事件，而不是“可能”“或许”发生的。

如果从以上的例子出发，是否因为财务报表不能反映当前市值就可以说这是其缺陷呢？其实并非如此，任何有知识的人都明白报表使用的是历史成本制记账法，所以天龙企业的经理与股东们是不会愚蠢到按报表上所写的28万美元来卖掉那块地皮的。如果想知道现在该土地的市值的话，应该去找人估价才对。

（2）权责发生制又称应计制，它是以收入和费用是否已经发生为标准来确认本期收入和支出的一种方法，其主要内容是：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应当作为本期的收入和费用处理；反之亦然。

现在让我们来举例说明，假设在2013年11月，飞天企业向天龙企业开价165万美元来购买那一小块空地。由于飞天企业具有良好的历史信誉，经双方谈判决定，由飞天企业在12月12日支付25万美元的首期款，并同时支付了一张价值为140万美元的有担保期票，飞天企业将从2014年1月起，以8%的年利率向天龙企业分8年付清余款。那么天龙企业对此事该如何记账呢？

由于产权已被转移，价值已经发生了变化，因此交易被认定为在2013年发生，尽管天龙企业实际收到的仅为25万美元，剩余的140万美元将在余下的8年内付清，用权责发生制记账法记录在2013年度财务报表上的销售收入仍然为165万美元。同时，与账簿上该地28万美元的费用相抵，反映在表上为137万美元的利润。

总而言之，因为销售是在2013年完成，该年财务报表上就有了一笔137万美元的利润，这种记账方法以是否应计入本期为标准来处理有关经济业务的会计活动，而不管是否发生了实际上的支付。

最后，我们应该注意到公认会计原则的规定是相当保守的。如果某个项目的市价上涨，历史成本制记账方法使得我们不把其账面价值与之作相应的调整，反过来，若某个项目的市价发生了明显下降，其账面价值就要作相应的减少。

（3）收付实现制是与权责发生制相对应的一种收入、费用的配比原则。按照收付实现制，对于收入和费用的记账方法如下：按照收付实现的日期确定其归属期。凡属本期收到的收入都作为本期的收入；凡本期付出的款项，都作为本期发生的费用，把应列入本期收入的应收账款不列入本期收入，把应列入本期费用的应付账款不列入本期费用，等等。

例如，在上例中，天龙企业按照收付实现制的实现收入为25万美元，而非165万美元！收付实现制是制定现金流量表的基本原则。