1.13 财务报表的局限性

财务报表是提供企业生产经营管理信息的主要渠道，在企业诸多报表中具有极为重要的地位，它对于企业加强经营管理、促进技术进步、开拓市场、提高经济效益均有不可忽视的作用。但是财务报表与其他报表一样，其自身不能够全面、详尽地反映企业全部的经济业务活动的所有方面，不可能满足经济信息使用者的各种复杂需要。

因此，经营者必须注意到财务报表存在的不足，在利用财务报表进行分析预测时尽量减少或避免其带来的不利影响。一般而言，财务报表的局限性主要表现为：

（1）财务报表是以货币为单位综合反映企业生产经营管理活动的，“货币计量”是会计核算的前提之一，并且以货币单位计量有许多优点，它能够比较准确和有效地将企业经营活动统一地表现为资金运动，能够比较全面地反映企业的财务状况和经营成果，且具有可比性、可累计性和可综合性，这是其他计量单位（如实物单位、劳动单位等）所不能比拟的。但是对于企业无法以货币单位反映的经济活动方面，如企业管理人员素质、能力，企业职工的业务水平，企业在市场中的地位及其在消费者中的影响力，企业机器设备的性能、生产能力，企业拥有的资源，占有的市场份额等，这些对于企业生产经营活动、财务状况以及经营成果的形成和变动具有重要意义，而财务报表由于自身的性质和特点，决定了其无法给予必要的披露和反映。

（2）财务报表是会计核算的最终产品，并不能显示企业经济活动的全部，更不能完全依靠其进行预测和决策。会计核算的基本程序是：根据经济业务活动的内容填制会计凭证，根据凭证登记账簿，根据账簿编制报表。也就是说财务报表是根据已经发生的业务活动即既存的客观事实编制的，它不能对未发生的经济活动进行记录和反映，即财务报表是对经济活动的事后反映，不能进行事前和事中的预测和控制。

但会计信息的使用者，不仅要了解过去发生的和现在的经济活动及其结果，有时也需要对企业经济活动的未来状况做出把握，对未来的生产经营、投资管理等做出判断和决策，而财务报表提供的历史资料只能作为一种前车之鉴的参考。因此在运用财务报表时应当注意，既要对报表主体内容进行检查，保证报表的正确无误；同时也要注意运用报表的附注内容或其他报表的项目，延伸反映企业经济活动可能的发展趋势和可能出现的诸多结果。

（3）财务报表提供的经济信息是经过加工和浓缩的资料，是经过一定的摘要和简化程序后的结果，这种加工和浓缩是报表编制的基本规律的要求，反映了报表使用者对经济信息的一般要求，体现了财务报表与会计账簿之间的分工。但是正是这种分工使财务报表不能够提供有关企业生产经营的详细核算资料，不能满足报表使用者对经济信息的具体要求和对企业生产经营管理资料的深入掘取的需要；而财务报表所提供的总括性的信息资料，如果没有具体资料给予解释和说明，有时会给经济信息的使用者带来不必要的麻烦，甚至造成误解。因此经营者在对报表进行检查时，不仅要对报表本身的形式和内容进行检查核对，还需对支撑报表的有关数据资料进行检查核对，一方面保证报表的质量，满足报表检查的需要；另一方面还应当适时收集和整理更为详细的经济核算资料，为不同层次、不同角度的信息使用者提供服务。

（4）财务报表所列示的数据遵循了历史成本原则，这样做有其合理、方便的优点，但也带来了其不可避免的局限。遵循历史成本原则，即对一切经济业务都以业务交易价格作为核算依据，一般不对此做出调整，这种记账原则符合会计的规定，也是国际上通行的做法。其优点是成本比较客观，而且易于取得，可借以进行检查核对。

但是，它是一种以不变应万变的方法，在市场经济的条件下，市场的价格处于持续变动之中，有时变动是十分剧烈的，而历史成本法对此不予反映和处理，仍以不反映现行价格的旧价值进行核算，使由此计算出来的成本、利润与现有的市场供求和企业经营成果发生背离或部分背离；如物价大幅上扬后，资产的价值将被低估，其原始成本可能出现大幅度低于其重置成本，而其转入成本费用部分将较实际价值小；而物价大幅下降时，资产价值将与上述情况呈反向运动；这时的财务报表显然不能真实反映客观事实。

（5）财务报表所提供的经济信息具有相对合理性和准确性，不能希望财务报表所有数据都是非常精确的，因为在会计核算过程中，有许多会计处理采用了估计或判断、简化或快捷的方法，如对折旧的提取、有关费用的摊销等，一般同一事项都有两种以上的公允处理方法，这类处理方法及其估计判断的结果是否正确，并无绝对正确的“标准答案”，常常因时、因地、因人而异，因此其中存在一定偏差是不可避免的，由此编制的财务报表只能提供近似的、具有相对准确性的财务资料，而无法提供绝对准确的资料数据。经营者既要认识到这种近似是财务报表本身的局限，也要注意这种近似的合理范围，反对以此作理由并将其夸大，进行违法乱纪活动，以适时提醒报表使用者对财务报表数据保留一定的、合理的怀疑，在使用报表的数据资料时做出相对的、灵活的解释，以避免对此产生曲解而造成决策失误和损失。

（6）财务报表不能准确反映报表使用日企业的情况。企业的财务报表从编制到正式公布之间一般有一段时间间隔，而报表的公布与报1表使用者使用报表之间又存在一段时间间隔，而在这两段时间间隔中，企业的生产经营活动可能又有新的进展，其财务状况和经营成果可能发生某些变化，某些或有事项可能已转化为可知的现实。这些变化有时会影响财务报表使用者的决策，因此经济信息使用者要注意上述两个时间段中企业可能发生的事项，这些事项被称为期后事项。期后事项发生于会计期间之外，显然不可能在财务报表中完全反映，只有那些可预计的期后事项在财务报表附注中才给予披露。期后事项可分为两类：一类是对前期财务报表有直接影响并需要调整的事项；另一类是对前期财务报表没有直接影响，但对后期财务报表有直接影响，需在财务报表附注中给予揭示的事项。