第3章 应收账款

3.1 应收账款的账务处理

3.1.1 应收票据

一、应收票据科目核算的范围

应收票据科目核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

二、应收票据的分类

（1）票据按能否立即兑付，分为即期票据和远期票据。即期票据见票即付，远期票据则须到指定的付款日期到期时才兑付。

（2）票据按是否附息，分为附息票据和无息票据。附息票据到期时除需支付票据面额外，尚需按票面规定的利率支付利息，无息票据到期时只需支付票据面额。

三、应收票据到期日与到期价值的确定

＞＞ 1．到期日的确定

应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。

【例3-1】4月21日开出的60天商业汇票的到期日为6月20日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。

【例3-2】8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有闰年则为29日）。

＞＞ 2．到期价值的确定

应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为：

票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）

上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。

【例3-3】一张面值为10000元、期限为90天、票面利率为10%的商业汇票，到期价值为：10000×（1+10%×90/360）=10250（元）。

＞＞ 3．应收票据的贴现价值

（1）无息票据贴现适用以下公式：

贴现天数=贴现日至票据到期日天数

贴现息=票面金额×（贴现天数÷360）×贴现率

贴现净额=票面金额-贴现息

（2）有息票据贴现适用以下公式：

贴现天数=贴现日至票据到期日天数

票据到期值=票面金额+票面到期累积利息

贴现息=票面到期值×（贴现天数÷360）×贴现率

贴现净额=票据到期值-贴现息

四、应收票据的账务处理

（1）公司因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行对应的处理。

（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。

（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行对应的处理。

（4）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。

【例3-4】某小型企业2013年7月1日向A公司销售一批商品，价款100000元，增值税17000元，商品已交付A公司，该商品成本为75000元。当日收到A公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值117000元，期限6个月。10月1日，该小型企业向B公司采购原材料价款70000元，增值税11900元，材料已验收入库，B公司发货时代垫运费500元；当日该小型企业将持有的A公司商业汇票背书转让给B公司，差额部分用银行存款结算。

①向A公司销售商品时：

②向B公司采购原材料时：

【例3-5】某小型企业2013年5月1日向乙公司销售一批产品，货款为1000000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%，则编制会计分录如下：

5月15日，该小型企业收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1170000元，抵付产品货款，则编制会计分录如下：

8月15日，该企业上述应收票据到期收回票面金额1170000元存入银行。则编制会计分录如下：

假定该小型企业于6月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的C种材料，该材料金额为1000000元，适用增值税税率为17%。则编制会计分录如下：

3.1.2 应收账款

一、应收账款科目核算的范围

应收账款科目核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，而向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票款项。

应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；最后，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。

二、应收账款的确认与计价

应收账款通常按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

＞＞ 1．商业折扣

应收账款商业折扣是指企业根据市场需求情况或针对不同的客户，在商品标价上给予的折扣，商业折扣是小型企业最常用的促销方式之一。采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”。商业折扣的特点是：折扣是在实现销售时同时发生的。它是公司在存在商业折扣销售方式时确定实际销售价格的手段，销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，买卖双方任何一方都不需要在各自账上单独核算。正因为如此，商业折扣对确定应收账款的计账金额没有多大的影响，公司只要按照商品标价减去商业折扣后直接入账即可。一般情况下，公司只要存在商业折扣，应收账款的账务处理按实际售价确定，也就是根据商品标价减去商业折扣后的实际价格来确定入账金额。

＞＞ 2．现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。副作用是减少现金流量。只要有赊销方式，商品销售及提供劳务就有可能出现现金折扣。公司为了及时回笼资金，加速资金流转速度，减少资金的使用成本，一般会和债务人主动联系，争取和债务人达成一致协议，鼓励客户提前偿付贷款。目的是促使付款人早日偿付账款，所以，其实质是应收账款的减收优惠，是债权人向债务人提供的偿债优惠政策，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。债务人为获得这种应收账款的减收优惠，一般会在优惠期限内支付货款。现金折扣表示方式通常为“折扣/付款期限”，例如“2/10”、“1.5/20”，表示买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣、买方在20天内付款可按售价给予1.5%的折扣。在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：一种是总价法（又称全额法），一种是净价法。总价法的核算特点是在销售业务发生时，按未扣除折扣前的发票金额入账，在折扣实际发生时，再予以确认，就是说现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才能确定。如果客户没有在折扣期内支付货款，那就不能确定为现金折扣。在全额法里，销售方一般给予客户的现金折扣列入财务费用。净价法，又称净额法，净价法的核算特点是在销售业务发生时，按已扣除现金折扣后的净额入账，若客户未享受折扣，则作为冲减财务费用处理。就是说，据以确定应收账款的入账价值，这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都能在应收账款到期日前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。

三、应收账款的账务处理

在商品、产品销售时，无折扣折让和有折扣折让情况下的应收账款账务处理有所不同。

＞＞ 1．无折扣折让情况下的账务处理

（1）小型企业因商品、产品销售而发生应收账款：

借：应收账款

贷：产品销售收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）收到应收账款：

借：银行存款

贷：应收账款

＞＞ 2．有折扣折让情况下的账务处理

方法有两种：总价法和净价法。

（1）总价法的账务处理：销售商品时，按售货总价入账，以后发生折扣与转让时，贷记“财务费用”。

①将商品售出时：

②在折扣期限内，收到销货款项：

③在折扣期外收到销货款项：

借：银行存款

贷：应收账款

（2）净价法的账务处理：销售商品时，按商品总价扣除全部折扣后的净价入账，购货方如延期付款时，借记“银行存款”账户。

①发生销货时，按全部折扣后的净价入账：

②收到售价时，已超过最高折扣额期限的：

借：银行存款

贷：应收账款

财务费用

③若按规定期限收到售货款时：

借：银行存款

贷：应收账款

＞＞ 3．小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等费用的账务处理

【例3-6】某小型企业代购货单位垫付的包装费、运杂费合计700元。

收回代垫费用时：

＞＞ 4．应收账款用商业汇票结算时的账务处理

如果小型企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。

【例3-7】某小型企业因提供劳务而收到甲公司开出的商业汇票，金额5000元。

①因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时：

②该小型企业多次催收收到该笔款项时：

四、应收账款的日常管理

＞＞ 1．确定适当的信用标准

信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，企业应根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准。

＞＞ 2．加强产品生产质量和服务质量的管理

在产品质量上，应采取先进的生产设备、聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用现销方式销售产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅度地下降，还会出现预收账款。同时在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套的服务体系。

＞＞ 3．确定应收账款最佳持有额度并对客户使用奖惩政策

确定企业应收账款的最佳持有额度是在扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡，企业信用管理部门要综合考虑企业发展目标，以确定一个合理的应收账款持有水平。为了促使客户尽早付清欠款，企业在对外赊销和收账时要奖罚分明。即对于提前付清的要给予奖励，对于拖欠付款的要区分情况，给予不同的惩罚。

＞＞ 4．实施应收账款的追踪分析

赊销企业有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。

＞＞ 5．认真对待应收账款的账龄

一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。

＞＞ 6．定期分析应收款账龄，以便及时收回欠款

一般来讲，逾期时间越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向业务部门提供应收账款账龄数据及比率，催促业务部门收回逾期的账款。财务部门和业务部门都应把逾期的应收账款作为工作的重点，分析逾期的内容有：是客户的信用品质发生了变化，还是因为市场变化，客户赊销商品造成库存积压；客户的财务资金状况因什么原因恶化；等等。考虑每一笔逾期账款产生的原因，采取相应的收账方法。

＞＞ 7．谨慎对待应收账款的转换问题

虽然应收票据具有更强的追索权，但企业为及时变现而将应收票据贴现，会承担高额的贴现息。另外，企业可通过抵押或让售业务将应收账款变现，这些虽然都可以解决企业的燃眉之急，但都会给企业带来额外的负担，并增加企业的偿债风险，不利于企业的健康发展。

＞＞ 8．进一步完善收账政策

企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。