错报22 应付债券填列错误

应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

【例】甲公司于2013年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2014年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）。

A．308008.2万元

B．308026.2万元

C．308316.12万元

D．308348.56万元

【答案】D

【解析】

①本题债券发行的溢价总额=（313347-120+150）-300000=13377（万元）。

②2013年支付的票面利息=300000×5%=15000（万元）。

③2013年实际利息费用=313377×4%=12535.08（万元）。

④2013年应摊销的溢价金额=15000-12535.08=2464.92（万元）。

⑤2013年该债券账面价值=300000+13377-2464.92=310912.08（万元）。

⑥2014年应付的票面利息=300000×5%=15000（万元）。

⑦2014年实际利息费用=310912.08×4%=12436.48（万元）。

⑧2014年应摊销的溢价金额=15000-12436.48=2563.52（万元）。

⑨2014年12月31日该应付债券的账面余额=300000+13377-2464.92-2563.52=308348.56（万元）。

编制资产负债表时，“应付债券”项目反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据“应付债券”账户期末余额减去1年内到期部分的金额填列。一些会计人员可能忽视了对1年内到期部分的金额的处理，导致该项目错报。