第2章 资产负债表错报26例

1．资产负债表的概念

资产负债表（the Balance Sheet）亦称财务状况表，反映企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要财务报表。

资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部排错外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

2．资产负债表的内容

资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，即：资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少等；所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本（或股本，下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少，等等。

在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

3．资产负债表的作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。

资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即：有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产等；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即：流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于财务报表使用者作出经济决策。

4．资产负债表的格式

资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。

在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。

5．资产负债表的编制方法

（1）资产负债表的编制方法。财务报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：

①根据总账科目余额直接填列。

如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。

②根据总账科目余额计算填列。

如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。

③根据明细科目余额计算填列。

如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

④根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。

⑤根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。

如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列。

在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。

（2）新准则对资产负债表编制的影响

①资产部分的变化。

·增加了部分报表项目。

旧准则中的非流动资产包括长期股权投资等14个项目（不含报表中的合计和总计项目），而新准则中则为17个项目，新准则中增加了“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期应收款”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“研发支出”、“商誉”7个报表项目。

·减少了部分报表项目。

旧准则中的流动资产包括货币资金等13个项目，而新准则中则为11个项目，删除了“应收补贴款”、“待摊费用”项目。

·部分的项目名称改变，内容也有所变化。

新准则中将“递延所得税借项”改为“递延所得税资产”项目，反映企业按照资产负债表债务法要求计算确定的、尚未转销的会计与税法之间的暂时性差异；新准则中将“短期投资”改为“交易性金融资产”；新准则将旧准则中的“长期债权投资”项目分别改为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”等。

②负债部分的变化。

旧准则中流动负债部分包括短期借款等14个项目，而新准则中为12个项目。变化情况如下：

·增加了“交易性金融负债”、“应付利息”两个项目。

·修改了与职工薪酬有关的负债项目。新准则中关于企业应付职工薪酬，在报表项目中采用了广义的报酬概念即“应付职工薪酬”，其内容综合反映了企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关的支出，如工资、职工福利、社会保险费、住房公积金和职工教育经费等。

·取消了“预提费用”、“其他应交款”项目。

③所有者权益的变化。

·取消了“已归还投资”、“实收资本净额”项目。

·增加了“库存股”项目。

6．新会计准则中资产负债表一般格式

资产负债表作为企业的“第一报表”，可以揭示企业偿债能力、运营能力、发展能力等相关信息。企业在编制资产负债表时，往往会出现数据不真实、信息反映不完整等现象，直接影响到会计信息使用者的经营决策。下面就资产负债表编制中的常见错误进行归纳分析，并指出正确的编制方法。

错报1 资产负债表表头填列错误

资产负债表的编制日期应该是资产负债表日（date of balance sheet），指的是结账日期，即会计年末和会计中期期末。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。在我国会计实务中，资产负债表日一般是指每年12月31日。

在实际工作中一些会计人员错误地把资产负债表表头部分的编制日期填写为编表工作日，其实这里的编制日期指的是资产负债表报告期间的最后截止日，也就是会计信息的截止日期。

例如，甲公司2013年度的资产负债表，其编制的工作时间可能已到了2014年2月份，但报表上的编制日期仍为2013年12月31日。当然，在采用会计信息系统的情况下，可以利用财务软件自动填写资产负债表编制日期。