第10章 新的财政政策框架(2)

大多数西方国家有着繁多的针对企业税收的协议或条款和立法。仅此一项就需要经验丰富的资深律师和会计来处理。尽管有数量庞大的条款，税法中仍有无数的漏洞，企业和公司高管可以轻易逃税。跨国企业的全球化使事情变得更加复杂，不同国家的税法和税收结构不同，甚至发达国家之间的会计和审计系统也彼此不同。任何想要协调这些系统的努力都将遭遇繁杂的行政程序。

尽管国际会计准则在全世界通用，让不同的税收结构更容易理解，但却无法统一税收。即使仅仅在欧盟成员国之间，统一税收想要收到成效也有很长的一段路要走。令人惊讶的是大多数国际商业律师和会计在世界范围内处理税收事物。为企业提供税务咨询服务及提供全球范围内的税务服务仍是一块很大的生意。提供这些服务的公司通常作为跨国公司运营。

在西方现有的税制下，企业确实会获益，因为税收仅针对减去所有运营成本和包括折旧的固定开支后的净利润。笔者相信这技术性地位公司提供了其所希望的“全权”定义和决定开销的机会。精明的会计方式和操纵可以绕开税收规则，帮助逃税。在很多国家，特别是在求贤若渴的发展中国家，跨国公司确实享有很多好处和税收补贴。尽管由于对利益最大化的追逐和剥削，跨国企业不能被称为良性公司，但它们确实支持了国家经济和全球经济。跨国企业对国家经济做出了很大贡献，为大众提供了就业和创收机会。

跨国企业为原材料和服务增加了价值，在大多数情况下赚得了利润。利用自己资金冒险的投资者理应享受生意的果实。有些人可能在想为什么要向投资者二次征税，个人所得税和企业所得税。在任何情况下企业自身的成功运营都离不开国家的大量支持。在提供必要的基础设施和其他设施比如公共商品和服务时，国家扮演这重要角色，没有着这些企业无法卓有成效地运营。

我们可以说作为享受公共商品和服务的法人，公司有义务向国家缴税。并且这些公司被视为通过剥削消费者和员工而积累了巨额金钱利润。所以人们认为对公司赚得的利润征税是公平合理的。但当国家开始在税收上面根据个别政策而对公司区别对待时问题就产生了，例如属于某个经济板块或在特定的地理区域内运营的公司会得到优待。

西方的跨国公司甚至与美国国家税务局或英国税务海关总署等税务局谈判，以获得他们的税务身份（tax status）。他们的经济地位、政府政策加上精明的律师和会计通常能帮助他们达到目的。这样的策略在美国这样的国家是很有必要的，因为美国是企业所得税最高的西方国家之一。当一家企业发现很难操纵税务责任时，可能会寻求去其他地点运营，包括环境有利的外国。

大多数发达国家试图重组他们的企业所得税制以吸引外国公司。一些欧盟成员国比如爱尔兰甚至英国的企业所得税率现在也很优惠。有人认为美国税收系统是低效率和低效力的。随着税率的增加，企业掮客一直试图通过对华盛顿的国会议员施加影响来创造税收漏洞从而让大公司而非所有公司获益。针对企业的企业所得税的税率高，其意图不言而喻。例如，Hassett和Mathur（44），认为税率每增加1%，平均工资即降低1%。并且美国国会预算办公室认为（45）企业所得税的百分之七十需要由工人来承担。

要安抚跨国公司时，国家的常用策略，特别是在发展中国家，是在税收目的上区别对待和针对不同公司以达到国家经济发展目标。但使用税收作为政策工具区别对待不同公司使税收管理和公司运营变得复杂。在某些情况下，企业资源的很大一部分用于厘清税务补贴和退税和其他税务相关问题。与此同时，税收部门同样要花时间和资源处理这些工作。

即使会计和审计系统在传统意义上应协助经济活动和商业活动，也是控制和衡量的工具，它们也同样演化成了复杂的系统。社会责任问题和会计系统的有效性在今天有待商榷。学者和最新的发展指出了与当代会计系统有关的众多问题和错误，以及该系统的虚假和不切实际的本质。而且全世界的大多数公司试图伪造公司的收入以逃税，或聘请精明的会计在股票市场上操纵股票价格。

在新世纪早期，美国若干公司巨头故意欺骗投资者和国家。安然、视通和其他几家大型公司在2003年和2004年带来的影响和同一时期意大利乳业巨头帕玛拉特在欧洲的破产都证明了公司和会计公司联合欺骗了投资者和当局。因此，创造性的会计和金融操纵被指为不法分子和骗子提供了机会伪造公司表现和经济状况。有很多企业，包括全世界的跨国企业，仍然享受着精明的会计和律师的服务来实现他们邪恶的目标。

精明会计的灰色地带包括资产价值的折旧、调整通货膨胀会计、投资税减免（investment tax credit）及针对特定企业的其他形式的退税和补贴。尽管税务会计和律师认为这都是非常有用的概念，但长期来看并没有实际价值。就这些措施对于为国家和投资者创造净经济利益而言意义不大。

折旧的概念又是另一个问题。有些人甚至认为折旧的概念是徒劳无效的。理论而言，资产在使用一段时间之后其价值应折旧。但现实中并不总是这样的，比如当资产是一栋建筑时。将折旧应用为企业支出的这种自由，以及不同企业对待折旧的不同态度同样为隐藏真相提供了机会。而且土地和物业的折旧实质是一种退税。实际上建筑和物业除了因为缺少需求而在市场价值上降低，其价值上似乎从不降低。

所得税的角色和个人所得税如何征收是退税的另一个领域。有些人可能会发出这样的疑问，什么不针对个人收入使用折旧概念。所得税是针对个人的总收入而征收，更像是针对公司的销售额或收入而非其净利润而征税。这支持了一种论点就是所得税可针对个人的净储蓄或可支配收入而非总收入，就好像在公司的情况中一样。但这听起来像是对于个人储蓄的罚款。其实退税和退款实际上是用于个人的某些开支，例如医疗保健、教育支出等。

在讨论个人收入时，我们从没想到过折旧这个概念。例如，抵押支出显然是为资产购置进行的付款，住房是生存的一项必要“商品”。因此人们可能会疑惑，为什么我们不能在抵押付款上应用折旧的概念并提供退税。类似地，买车可以方便人们通勤，应该免税。如果我们要应用这些原则，那么大多数人将永远无需付个人所得税。这是另外一个支持并证明笔者推荐取消中等收入者个人所得税的论点。

只要是涉及到向跨国企业征税，这不仅对原籍国是个大问题，对东道国也是。这些公司可以使用所有资源，包括最好的税务会计师和律师，帮助他们避税。而且转移定价策略、由不太发达国家提供的促进产生工作岗位和经济发展的激励政策还有不同国家之间的税务条款通常帮助跨国企业减少赋税或免于赋税。并且，跨国企业在发达国家中通常注册、上市或根植于此，当收入是从国外获得时这些国家通常为公司提供退税。就在2007年7月25日金融危机爆发前夕，纽约时报报道美国跨国公司在2006年税年享受了高达900亿美元的退税。

在一个混合的经济中，对于公司税收社会主义认为绝对是越多越好，另一方面资本家希望废除企业所得税。笔者同意后者，或废除针对公司利润的税收而以更直接的方法取代，便于管理营业税（business turnover tax）。有些经济学家认为企业所得税是一种为效率低下的税收，但这不意味着应该免除所有公司的缴税义务。向企业征税最简单最有逻辑的形式是针对其净收入或营业额征税，而非其利润。这能够免去很多官僚主义的效率低下。没有借口，没有但是，没有如果，只需要支付针对净收入的固定税率。

营业税可以作为按比例征收的税项管理，或仅仅是有最小起征点的基于年收入水平固定税率。企业收入小于起征点的可以免付营业税。根据不同经济体或国家，最小起征点或公司税补贴可以是20万美元或15万英镑。而且可以以基于员工数量较多公司的最小水平退税的形式提供其他形式的税收福利。