第四节 会计核算的基本方法

考点知识精讲

一、设置会计科目与账户

考点 1.会计科目的定义

为了全面、系统地核算和监督各项会计要素的增减变动情况，满足有关方面对会计信息的需要，就有必要对会计要素作进一步的分类，这种对会计要素的内容进行分类核算的项目，称为会计科目。有了会计科目，即可设置会计账户，在经济业务发生时按其内容加以分类，同时通过编制记账凭证将其分列出来，并按照一定的方法将其记录到相应的会计账簿中，最终通过会计报表对外提供有关会计信息。

考点 2.设置会计科目的意义

（1）会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。

（2）会计科目是编制记账凭证的基础。记账凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。

（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。

（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。

考点 3.会计科目的分类

1.按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。

总分类科目也称“总账科目”或“一级科目”，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”“原材料”等。

明细分类科目也称“明细科目”，它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；再如“原材料”科目按原料及材料的种类、规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。为了适应管理工作的要求，对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别，总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标。而明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。

2.按照反映的经济内容分类

会计科目按反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

（1）资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。如库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产等。

（2）负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等。

（3）共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目等科目。

（4）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。如实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。

（5）成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等费用的具体内容进行分类核算的项目。如生产成本、制造费用、劳务成本等。

（6）损益类科目，是对收入和费用要素的具体内容进行分类核算的项目，它包括收入类科目和费用类科目。其中，收入类科目如主营业务收入、其他业务收入等；费用类科目如主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。

考点 4.会计科目的设置原则

设置会计科目是会计核算的一种专门方法，为了更好地发挥会计科目在核算中的作用，正确使用会计科目，在设置会计科目时应遵循以下原则：

（1）合法性原则。所设置的会计科目应当符合国家统一的会计准则的规定。为了保证会计核算指标口径的一致，便于不同企业的会计指标的可比性和逐级汇总的需要，提供宏观经济管理所需要的会计信息，企业应统一按企业会计准则要求设置会计科目。

（2）相关性原则。所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。会计信息应满足企业各个相关方面和人员对会计信息的需要，因此在设置会计科目时，不仅要能全面正确地反映企业的财务状况和经营成果，满足外部的投资者和债权人等的需要，也应当有利于企业内部的管理活动的开展。

（3）实用性原则。所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业的实际需要。由于各企业的经营特点不同，内部经营管理对会计信息的要求不同，允许企业在不违背会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的条件下，根据实际情况自行设置一些科目进行会计核算。

考点 5.账户的概念

设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。某一账户的核算内容又具有独立性和排他性，并且在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求。

考点 6.账户的分类

（1）账户按提供指标的详细程度及统驭关系分类，分为总分类账户和明细分类账户。与会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。例如，“生产成本”账户、“原材料”账户都是总分类账户。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。

（2）账户按经济内容分类。账户的经济内容是指账户所反映会计对象的具体内容。账户按经济内容分类是对账户最基本的分类，企业会计对象的具体内容可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。由于企业在一定期间所取得的收入和发生的费用都将体现在当期损益中，因此可以将收入、费用账户归为损益类账户；而企业在一定期间实现的利润经过分配之后，最终要归属于企业的所有者权益。另外，许多企业，特别是制造、加工企业，还需要专门设置进行产品成本核算的账户。因此，账户按经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、共同类财产、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类。

①资产类账户。资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性和经营管理核算的需要，资产类账户又可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等账户；反映非流动资产的账户，如“长期股权投资”“长期债权投资”“固定资产”“累计折旧”“无形资产”等账户。

②负债类账户。负债类账户是用来反映企业负债的增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性或偿还期限的长短。负债类账户又可以分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。反映流动负债的账户，如“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应缴税费”“应付股利”“应付利息”等账户；反映长期负债的账户，如“长期借款”“长期应付款”等账户。

③共同类账户。共同类账户起到资产类和负债类账户的共同性质，既用来登记资产的增加和减少，也登记负债的增加和减少，其余额也不固定在账户的哪一方。如“清算资金往来”账户。

④所有者权益类账户。所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益的来源不同，所有者权益类账户又可以分为反映投入资本的账户和反映留存收益的账户。反映投入资本的账户，如“实收资本”“资本公积”等账户；反映留存收益的账户，如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。

⑤成本类账户。成本类账户是用来反映企业在生产经营过程中发生的各项耗费并计算产品或劳务成本的账户，如“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等账户。

⑥损益类账户。损益类账户是用来反映企业收入和费用的账户。按照损益与企业的生产经营活动是否有关，损益类账户又可以分为反映营业损益的账户和反映非经常性损益的账户。反映营业损益的账户，如“主营业务收入”“主营业务成本”“主营业务税金及附加”“其他业务收入”“其他业务支出”等账户；反映非经常性损益的账户，如“营业外收入”“营业外支出”等账户。

考点7.账户的基本结构

1.基本结构

账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎增加和减少两种情况，因此，账户的结构也相应地分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

上式中的四个部分被称为账户的四个金额要素。

账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

2.账户的格式

（1）简化格式，即“T”字型账户或者说“丁”字型账户。如图1—4—1所示。

（2）标准格式，即书面格式，它是在实际工作中，各单位按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求，必须使用的正规的会计账户。其格式如表1—4—1所示。

考点 8.账户与会计科目的联系和区别

1.两者的联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。如“固定资产”科目与“固定资产”账户的核算的内容、范围完全相同。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。

2.两者的区别

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明反映经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用的科目；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。

在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

二、复式记账

考点 9.复式记账法

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录，全面系统地反映会计要素增减变化的记账方法。例如，用银行存款1 000元购买材料的经济业务发生后，一方面使企业的银行存款减少1 000元；另一方面使企业的库存材料增加1 000元。按照复式记账法，这项经济业务应以相等的金额在“银行存款”和“原材料”这两个相互联系的账户中登记。这样登记的结果，就能清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。

复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。

考点 10.借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。

考点 11.借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。

考点 12.借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法下，账户分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加和减少。

在借贷记账法下，各类不同性质账户的基本结构如下：

①资产类账户的基本结构

资产类账户的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初及期末余额一般在借方。资产类账户的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：

资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

②权益类账户的基本结构

权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户。权益类账户的借方登记权益的减少数，贷方登记权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方。权益类账户的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：

权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

③费用类账户的基本结构

费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数以及期末结转入“本年利润”账户数额，期末结转后该类账户一般无余额。

④收入类账户的基本结构

收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，即借方登记收入的减少数以及期末结转入“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类账户一般无余额。

考点 13.借贷记账法的记账规则

每一种复式记账法都有一定的记账规则，都建立在会计等式“资产=负债+所有者权益”平衡原理基础上，根据资金增减变化的客观规律制定的科学记账规则，以保证账户记录的正确性。记账规则是通过编制记账凭证与会计分录表现出来的。由于借贷记账法是复式记账，对每一项经济业务都要在两个或两个以上的相关账户中进行分类记录，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则可以概括为“有借必有贷，借贷必相等”。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。

考点 14.借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有的账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

1.发生额试算平衡法

发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡法

余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与所有账户的贷方余额合计的恒等关系，来检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

三、填制和审核会计凭证

考点 15.会计凭证的概念、意义及种类

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。

各单位在进行会计核算时，应当以实际发生的经济业务为依据，这是会计核算应遵循的基本原则。任何单位在处理任何经济业务时，都必须由执行和完成该项经济业务的有关人员，从单位外部取得或自行填制有关凭证，以书面形式记录和证明所发生经济业务的性质、内容、数量、金额等，并在凭证上签名或盖章，以对经济业务的合法性和凭证的真实性、完整性负责。

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义：

（1）记录经济业务，提供记账依据；

（2）明确经济责任，强化内部控制；

（3）监督经济活动，控制经济运行。

会计凭证可按不同的标准进行分类，但按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

考点 16.原始凭证

1.原始凭证的概念及种类

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。

按照来源不同分类，原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证；

按照填制手续及内容不同分类，原始凭证可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证；

按照格式不同分类，原始凭证可分为通用凭证和专用凭证。

2.原始凭证的基本内容及填制要求

无论哪种原始凭证，作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员的经济责任的原始证据，必须具备以下基本内容：原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员签章、凭证附件。

原始凭证的填制要求包括：记录要真实；内容要完整；手续要完备；书写要清楚、规范；编号要连续；不得涂改、刮擦、挖补；填制要及时。

原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。如有差错，应按规定的办法更正，不得随意涂改、刮擦和挖补。同时应遵守以下要求：

①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”，人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。

②大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

③凡规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票等，必须在填写小写金额的同时也填写大写金额。

3.原始凭证的审核内容

原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。

②对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

考点 17.记账凭证

1.记账凭证的概念及种类

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

记账凭证按照用途分为通用记账凭证和专用记账凭证。

①通用记账凭证，是指使用统一的格式，能够记录所有经济业务的记账凭证。一般情况下，规模较小、经济业务数量不多、收付款业务较少的单位，采用通用的记账凭证。

②专用记账凭证，是指使用不同的格式，分别记录不同类型经济业务的记账凭证。一般适用于规模较大、经济业务数量以及收付款业务较多的单位。专用记账凭证按照所反映的内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

记账凭证按照填列方式分为复式凭证和单式凭证。

①复式凭证。复式凭证亦称多项记账凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的记账凭证。

②单式凭证。单式凭证亦称单项记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

2.记账凭证的基本内容

记账凭证作为登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其格式亦有所不同。但为了满足记账的基本要求，均应具备以下基本内容：

①记账凭证的名称，如“收款凭证”“付款凭证”“转账凭证”。

②填制记账凭证的日期。

③记账凭证的编号。

④经济业务事项的内容摘要。

⑤经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。

⑥经济业务事项的金额。

⑦记账标记。

⑧所附原始凭证张数。

⑨会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

3.记账凭证的编制要求

①记账凭证各项内容必须完整。

②记账凭证应连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分类编号法编号。

③记账凭证的书写应清楚、规范。

④记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

⑤除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

⑥填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

⑦记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

4.记账凭证的审核内容

为了保证会计信息的质量，在登记会计账簿之前应由有关人员对记账凭证进行审核，审核的主要内容如下：

①内容是否真实。

②项目是否齐全。

③科目是否正确。

④金额是否正确。

⑤书写是否规范。

⑥手续是否完备。

需要注意的是，虽然原始凭证和记账凭证同属会计凭证，但二者存在以下区别：

①填制人员不同。原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的。

②填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的。

③填制方式不同。原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理。

④发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。

考点 18.会计凭证的保管

每年装订完成的会计凭证，在年度终了后，可暂由会计机构保管1年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管，出纳人员不得监管会计档案。

1999年1月1日起正式施行的《会计档案管理办法》规定，原始凭证、记账凭证、汇总凭证的保管期限为15年，银行对账单、银行存款调节表的保管期限为5年。

保管期满的会计凭证，可按规定程序销毁。但保管期满而未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完成时为止。

四、登记会计账簿

考点 19.会计账簿的概念、意义及分类

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义：

（1）通过账簿的设置和登记，可以记载和储存会计信息。

（2）通过账簿的设置和登记，可以分类和汇总会计信息。

（3）通过账簿的设置和登记，可以检查和校正会计信息。

（4）通过账簿的设置和登记，可以编报和输出会计信息。

账簿按其用途不同，一般分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

账簿按账页格式分类，一般分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿。

账簿按其外形特征，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。

会计账簿的分类，如图1—4—2所示。

考点 20.会计账簿的内容与记账规则

在实际工作当中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，会计账簿的格式也多种多样，但其基本内容包括封面、扉页和账页三个部分。

（1）封面主要用来标明会计账簿的名称，如：总分类账、现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账等。

（2）扉页主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填列账簿启用和经管人员一览表）。

（3）账页是会计账簿用来记录经济业务事项的载体，会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括以下内容：

①账户名称（总分类账户、二级账户或明细账户）。

②登记账户的日期栏。

③作为记账依据的记账凭证的种类和号数栏。

④摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）。

⑤金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）。

⑥总页次和分页次。

账簿是编制会计报表，进行会计分析与检查的重要依据。为了保证账簿资料的真实可靠，会计人员在登记账簿时，必须严格遵守下列规则：

（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。

（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

（4）为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

（5）下列情况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

④根据国家统一的规定可以用红字登记的其他会计记录。

（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。

（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（8）账页记满时，应办理转页手续。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

（9）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

考点 21.各种会计账簿的格式与登记方法

1.现金日记账的格式和登记方法

现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的序时账簿。现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。为了保证现金日记账的安全和完整，无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。三栏式现金日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。

现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务）登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出；并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

2.银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式；多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。银行存款日记账的登记方法也与现金日记账相同，不再重复。

银行存款日记账的登记方法也与现金日记账的登记方法基本相同。其登记方法如下：

①日期栏：指记账凭证的日期。

②凭证栏：指登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。

③对方科目栏：指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出支票一张支付购料款，其支出的用途科目（即对方科目）为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。

④摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。

现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写相应的支票号数，以便与开户银行对账。

⑤收入、支出栏：指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。

3.总分类账的格式和登记方法

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种，最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。

总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。月终，在全部经济业务登记入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额。

4.明细分类账的格式和登记方法

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。根据管理的要求和各种明细分类账所反映的经济内容，明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。

三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的账户。这种格式适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”“应付账款”等科目的明细分类核算。

多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记。适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”“管理费用”“营业外收入”“利润分配”等科目的明细分类核算。

数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”“产成品”等科目的明细分类核算。

横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

考点 22.对账、结账与错账更正方法

1.对账

所谓对账，就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。对账就是为了保证账簿记录的真实性、完整性和准确性，在记账以后结账之前，定期或不定期地对有关数据进行检查、核对，以便为编制会计报表提供真实、可靠数据资料的重要会计工作。对账的主要内容包括：

①账证核对：账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

②账账核对：账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

账簿之间的核对包括以下内容：总分类账簿有关账户的余额核对，总分类账簿与所属明细分类账簿核对，总分类账簿与序时账簿核对，明细分类账簿之间的核对。

③账实核对：账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。为了保证账实相符合，应将各种账簿记录与有关财产物资的实有数相核对。

账实核对的内容主要有：现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符，银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符，各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符，有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

2.结账

所谓结账，就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后，定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额，结束本期账簿记录。

①结账的程序：

A.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，若发生漏账、错账，应及时补记、更正。既不能提前结账，也不能将本期发生的经济业务推至下期登记入账。

B.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

C.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

D.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

②结账的种类：

根据结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。月结，即结清一个月的账簿记录。季结，即结清一个季度的账簿记录。年结，即结清一个会计年度的账簿记录。

③结账的方法：

A.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。

B.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。

C.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。

D.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。

E.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

3.错账更正方法

①划线更正法。在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。划线更正法，又叫做红线更正法。更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。但必须注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。

②红字更正法。红字更正法，又叫做红字冲账法。这种方法适用于以下两种情况：

A.记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。更正的方法是：先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第×号记账凭证的错账”，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误记录；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”，并据以登记入账。

B.记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，那么亦应采用红字更正法予以更正。更正的方法是：为了简化核算手续，可将正确数字与错误数字之间的差额，即为多记的金额，用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。

③补充登记法。记账后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正的方法时：按少记的金额用蓝字填制一张与原始凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补充某月某日第×号记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以用蓝字登记入账。

考点 23.会计账簿的更换与保管

1.会计账簿的更换

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。

一般情况下，总账、日记账、明细账在年度终了时应更换新账簿，并将各账户的余额结转到新账簿第一行的余额栏内，并注明方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”字样。对于变动较小的明细账，可以连续使用，不必每年更换，如：固定资产明细账。

2.会计账簿的保管

年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

会计账簿应当按照1999年1月1日正式施行的《会计档案管理办法》的有关规定，建立健全保管、借阅和销毁制度。

总账、明细账、日记账、辅助账簿的保管期限为15年；现金和银行存款日记账保管期限为25年；固定资产卡片账在固定资产报废清理后保管5年。

五、成本计算

考点 24.成本计算的定义

成本计算，就是对实际发生各种费用的信息进行处理。我们计算成本，总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小，经营性质和项目各不相同，因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只能具体问题具体分析，依实际情况而定。

考点 25.成本计算方法

成本计算方法是指按一定的成本对象归集生产费用，以便计算出各种产品总成本和单位成本的方法。最基本的成本计算方法有：品种法、分批法、分步法。成本计算方法的确定在很大程度上取决于企业生产的特点和成本管理的要求。例如，在大量大批单步骤生产的情况下，只要求按产品的品种计算成本，这种成本计算方法就称之为品种法。又如，在单件小批多步骤的生产情况下，由于生产是按照客户的订单以及企业组织的生产批别组织生产，因此，产品成本就应该按照订单或生产批别进行计算，这种成本计算方法就称之为分批法。而在大量大批多步骤生产的情况下，往往不仅要求按产品品种计算的方法称之为分步法。

除此之外，还有一些可与基本方法结合使用的成本计算方法，例如，采用品种法计算成本，在产品品种规格繁多的情况下，为了简化成本计算工作，可以先将产品划分为若干类别，分别计算各类别产品成本，然后在各个类别内部采用一定的分配标准，计算出各个规模产品的成本，这种方法称之为分类法。在定额管理制度比较健全的企业中，为了加强成本的定额控制，还可以以定额成本为基础，计算产品的实际成本，这种方法就称之为定额法。

需要指出的是，由于企业生产情况错综复杂，在实际工作中，各种成本计算方法往往是同时使用或结合使用的。这主要取决于企业的生产特点，其目标是力求达到既要正确计算产品成本，又要简化成本的核算工作。

考点 26.成本计算遵循的要求

（1）合理确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是费用归集的对象，或者说是成本归属的对象。进行成本计算，必须首先确定成本计算对象。

（2）恰当确定成本计算期。所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，产品成本计算期应该与产品的生产周期相一致。

（3）正确选择成本计算的方法。由于企业的情况千差万别，成本的具体计算方式不可能有一个统一的模式。经过人们的长期实践，形成了几种常用的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法等。

（4）合理设置成本项目。为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费情况，使成本计算能提供比较丰富的信息，在计算产品成本时，不仅要计算产品的总成本和单位成本，而且要对总成本按用途分类，以反映产品成本的组成和结构。这样，便于我们对成本进行控制，也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产部门进行考核评价。

（5）合理选定费用分配标准：生产过程往往是比较复杂的，一项费用发生后，其用途往往不止一个，生产的产品不止一种，成本计算的对象也不止一个。这样，一项费用发生后，往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户，而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。

六、财产清查

考点 27.财产清查的意义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

财产清查的重要意义概括起来有以下几方面：

（1）确保会计资料真实可靠。通过财产清查，可以查明各项财产物资的实存数。将实存数与账存数进行核对，如果发现不符，确定盘盈或盘亏数，及时调整账簿记录，使得账实相符，以保证账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。

（2）保护财产物资的安全完整。财产清查是会计核算的一项专门方法，又是一项行之有效的会计监督措施。通过财产清查，发现财产管理上存在的问题，采取措施，不断改进财产物资管理工作，健全财产物资的管理制度，确保财产物资的安全、完整。

（3）促进财产物资的有效使用。通过财产清查，可以查明财产物资的储备和利用情况。对储备不足的，应设法补充，保证生产需要；对积压、呆滞的，应及时处理。避免损失和浪费，以便充分发挥财产物资的潜力，提高其使用效能。

（4）确保财经纪律的贯彻执行。通过财产清查，可以核查各单位财经纪律的遵守情况。查明有无积压浪费、偷税漏税等违纪情况；有无长期拖欠、无理拒付等不合理的债权债务关系，促进企业自觉遵守财经制度、维护财经纪律。

考点 28.财产清查的种类

财产清查可以按不同的标准进行分类，主要有按财产清查的范围和时间分类两种。

1.按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查

（1）全面清查。是指对企业的全部财产进行盘点和核对，包括属于本单位和存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务。全面清查的内容如下：

①货币资金。包括：库存现金、银行存款及有价证券等。

②财产物资。包括：在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、周转材料、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。

③债权债务。包括：应收款项、预付款项、应付款项、预收款项以及银行借款等。

一般来说，在以下几种情况下，需进行全面清查：

①企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查财产、核实债务。

②单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查。

③中外合资、国内联营，需进行全面清查。

④开展清产核资，需要进行全面清查。

⑤单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。

（2）局部清查。是指根据需要对部分财产进行盘点和核对。主要对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。局部清查一般包括下列清查内容：

①库存现金。出纳人员应于每日业务终了时清点核对。

②银行存款。出纳人员每月至少同银行核对一次。

③贵重物品每月盘点一次，库存商品、原材料、周转材料等，年内应有计划、有重点地抽查。

④债权债务每年至少应同对方核对1～2次。

2.按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查

财产清查按照清查时间是否事先有计划，可分为定期和不定期清查。

（1）定期清查。是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。这种清查对象的范围，可以是全面清查，也可以是局部清查。这种清查一般是在年末、季末或月末结账时进行。例如，在年末、季末、月末结账前定期进行财产清查，可以在编制会计报表前对于所发现的账实不符的情况，调整有关账簿记录，使账实相符，从而保证会计报表资料的客观真实性。

（2）不定期清查。是指事先无计划安排，根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。这种清查对象的范围可以是局部清查，也可以是全面清查。一般适用以下几种情况：

①更换财产物资、现金保管人员，为了分清经济责任，要对其所保管的财产物资、现金进行清查。

②发生自然灾害或意外损失，为了查明损失情况，要对受损财产物资进行清查。

③有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查，为了验证会计资料的可靠性，要按检查的要求和范围进行清查。

④进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进行清查。

企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。

考点 29.财产清查的一般程序

财产清查是一项涉及面较广、工作量较大，既复杂又细致的工作。因此，必须有计划、有组织地进行。财产清查前的一般程序有：

（1）成立财产清查小组。

（2）组织清查人员学习相关规定，掌握有关业务知识。

（3）确定清查对象、范围，明确清查任务。

（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，校准好度量衡器，做好必要的清查前准备。

（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

（6）填制盘存清单。

（7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

七、编制财务会计报告

考点 30.财务会计报告概述

1.概念

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量等会计信息的文件。

2.财务会计报告的种类

3.财务会计报告的编制要求

（1）数字真实

财务报表中的各项数据必须以调整、核实相符后的账簿记录为依据填列，不得使用估计或推算数字，更不得弄虚作假，以保证报表数字的真实性、客观性。

（2）计算准确

财务报表中的各项数据计算应准确无误。

（3）内容完整

在不同时期报送的各种财务报表必须按规定的要求编制齐全，每种报表本身包括的各个项目及补充资料必须详细填列齐全。

（4）报送及时

按规定的时间和程序编制和报送财务报表，保证报表信息的时效性。

4.财务会计报告体系

考点 31.资产负债表的编制

1.资产负债表的结构

（1）资产负债表的概念：反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

（2）资产负债表的编制依据：资产=负债+所有者权益

（3）资产负债表的结构：左右账户式结构，左方列示企业的各项资产，右方列示企业的各项负债及所有者权益。（报表左方的资产总计与右方的负债及所有者权益总计保持平衡关系）

2.资产负债表的编制方法