第3章 资产负债表(1)
从威尼斯商人看资产负债表
莎士比亚在《威尼斯商人》里描述了这样一个故事：鲍西亚，一个富人的女儿，按照她父亲的遗嘱，得到了三个盒子金盒子、银盒子和铅盒子。只有一个盒子里面装着她的肖像，谁选择了正确的盒子，那么她就嫁给谁。于是，求婚者从世界的四面八方云集到这儿，都希望能得到正确的盒子。威尼斯镇上有一个年轻人名叫巴萨尼奥，他下定决心要赢得鲍西亚。但是，为了实现愿望，他需要3000达克特，这在当时是一笔巨款。于是，他向自己的好友，同时也是一名富有的商人的安东尼奥求助。然而，安东尼奥刚刚将钱投到了海上的生意里，手头暂时也拿不出这么多钱，他被迫向另外一个富有的犹太高利贷者夏洛克借这笔钱。安东尼奥和夏洛克都不喜欢对方：对于安东尼奥来说，他看不起放高利贷的；同时，因为夏洛克是犹太人。而对夏洛克来说，安东尼奥借钱不给利息，这样就损害了他的利益。匪夷所思的是，夏洛克还是同意借钱给安东尼奥，而且也不收他的利息；但是夏洛克提出了一个奇怪的要求：如果安东尼奥拖欠还款的话，他将会从安东尼奥身上割下一磅肉。
故事的结局是巴萨尼奥去了贝尔蒙特，他选择了正确的盒子，也赢得了鲍西亚。但安东尼奥的商船失事，资金周转不灵，贷款无力偿还。夏洛克去法庭控告，根据法律条文要安东尼奥履行诺言。为救安东尼奥的性命，巴萨尼奥的未婚妻鲍西娅假扮律师出庭，她答允夏洛克的要求，但要求所割的肉必须正好是一磅，不能多也不能少，更不准流血。夏洛克因无法执行而败诉，害人不成反而失去了财产。而鲍西娅巧妙地挽救了安东尼奥的性命。同时，为了测试自己爱人是否专心，她要求自己的丈夫交出戒指作为偿还。最后，真相大白，得知原来鲍西娅女扮男装出现在法庭上并救了安东尼奥，巴萨尼奥不禁对自己的妻子刮目相看。
从这个流传几百年的故事里，我们除了看到朋友间无私的友谊和高利贷者的刻薄贪婪之外，还可以搜寻到早期的资产和负债的概念。商人安东尼奥拥有海上的商船资产，但却无法应付朋友借取现金的要求，他只能向高利贷者当时的银行家夏洛克借钱周转，夏洛克当然也不能仅凭信用将一笔巨款放给客户，何况还是他的仇人。他没有要安东尼奥拿自己的资产商船抵押，而是想借这个机会“惩治”一下眼中钉，于是他们订立了借款契约。从夏洛克处借来的钱成了安东尼奥的负债，利息是无法还款的情况下自己的一磅肉。而安东尼奥的资产海上商船损失后，无法回收现金来偿还负责夏洛克的高利贷，于是卑鄙的夏洛克便想乘人之危。好在机智的鲍西娅帮安东尼奥度过了危机，也让贪婪刻薄的夏洛克偷鸡不成蚀把米。
恰恰也在这个伟大的文艺复兴时期，同样也在意大利威尼斯，意大利修士帕乔利出版了会计学的鼻祖之作《算术、几何、比与比例概要》，系统地介绍了“威尼斯会计方法”，也就是所谓的“复式会计”。而帕乔利另一个身份是鼎鼎大名的达芬奇的几何老师。正因为帕乔利的贡献，一切商业活动都可转换为以“数字”为符号的表达，尤其是企业的“资产”和“负债”。
资产负债表，就是一个多宝格
资产负债表好比一个多宝格，有左右两个部分，左边部分代表权利，右边部分代表义务。左边的权利代表你所拥有和控制的资产；右边的多宝格代表负债和对股东的义务。这就好比一个家庭，你可以拥有爱和被爱的权利，但是同时也有为爱付出的义务，而权利和义务恰好是相等的，正像资产负债表左右相等一样。如下图所示，资产负债表的左边是资产，右边是负债加上所有者权益，这是最标准和最精简的资产负债表。而关于资产负债表会我们有如下恒等式“资产=负债+所有者权益”。
资产
是有经济价值的资源，企业使用它们来取得利润和资金负债是企业用借款或延期付款方式从第三方或产品/服务的供应商处取得的资金所有者权益包括企业所有者（即“投资者”）用投资方式所提供的资金和企业所留存的那部分属于投资者所有的利润对于公司的资产和负债，我们往往需要进一步细分，以便日常管理。在通常情况下，首先，我们会按照资产的流动性将资产分为流动资产和长期资产，如下图左侧。我们依旧用个人的家庭资产状况做分析，假设你口袋里有5万元现金以及一栋价值300万的房子。现金的流动性高，直接可以用来购买和清偿债务，我们将这5万现金称之为流动资产；而房子变现能力差、流动性低，因此我们就用长期资产来定义流动性低和变现能力差的资产，所以你就有了300万的长期资产，而这个时候你的总资产就是305万。
同样道理，你的资产负债表右边的负债项目，也会按流动性分为流动负债和长期负债。但是负债的流动性与资产的流动性和变现能力不同，这里的流动是指负债的到期日，到期时间较短的，我们通常称为流动负债；到期时限较长的则被定义为长期负债。拿个人的负债情况来分析，个人信用卡的欠款就是流动负债，而20年的房屋贷款就是长期负债。
在企业实务管理中，我们往往会把资产和负债分得更为细致，以便日常管理和控制。如下图，我们会把流动资产至少分成货币资金、应收帐款以及存货；而长期资产则分为固定资产、无形资产和长期投资。而负债方面，我们则会将流动负债区分为短期负债、应付帐款、应付薪酬以及应付税金；而长期负债则分为长期负债和其他长期负债；最后所有者权益，我们通常也会分为两个部分投入资本和留存收益。
接下来，我将一一说明这些主要科目的用途和核算的内容，便于大家理解和掌握。
首先，流动资产：
货币资金，顾名思义就是企业存放在银行的存款或者是在自家保险箱里的现金，是马上可以用的现钱，变现能力最强。就拿财大气粗的苹果公司来说吧，截至2012年12月底为止，苹果公司持有的现金或现金等价物总额大约为1370亿美元，而越南名义GDP总额才1236亿美元。
存货，是指企业生产的成品、半成品以及为生产所采购的原材料和辅料。例如，一家笔记本电脑的生产厂商，生产完工的笔记本电脑是成品，为制造笔记本所采购的芯片就是原材料，而这两样东西都被称为“存货”。
应收账款，是企业在提供给客户产品或者服务时，客户承诺付款后，企业所得到的一个向客户收款的权利。比如，客户向你订购了1台售价8000元的笔记本电脑，客户签收了笔记本电脑，并承诺会在短期内通过网银给你付款，这个时候，你的存货就减少了8000元，而同时你应收账款余额就增长了8000元。
以上三项，是流动资产里最主要的组成部分。企业的流动资产还会有更多的种类，如应收票据、应收利息等。其中存货和应收账款，是企业最重要的两个管理指标，在之后的章节，我将做重点分析。
接下来，我们分析一下长期资产：
固定资产：企业用于生产的机器设备、运输车辆、办公电脑设备及用于生产办公的厂房和办公楼都属于固定资产，固定资产就是企业自己拥有的用于生产或者办公的价格相对较高的、使用周期比较长的而且一般不以出售为目的的非货币资产，租来的资产，一般不算固定资产。比如，你们公司配给总经理办公使用的价值400万的劳斯莱斯轿车就是固定资产，当然，你们公司采购给你使用的价值8000元的笔记本电脑也属于固定资产。
无形资产，是与固定资产相对应的另一种长期资产。无形资产区别于固定资产的特点就是“无形”。固定资产的特点是看得、见摸得着；而无形资产的特点则是看不见、摸不着。最典型的无形资产就是软件系统，公司的“进销存”系统，、财务系统，客户管理系统等。只要是花钱买的，自己拥有的，不是盗版的就是企业的无形资产。
长期投资与固定资产和无形资产完全不同，长期投资是一种投资，但投资期限较长，一般超过1年。比如，你们公司购买并持有的5000万债券或者其他公司的股票，财务上一般称之为长期投资。
资产的主要构成基本如以上描述，以下我们分析负债的组成，先说说流动负债：
短期负债，是指必须在1年之内清偿的负债。比如1年内到期的银行贷款，通常我们称之为短期负债。
应付账款，与短期负债不同。应付账款主要针对的是供应商的欠款，而非银行欠款。一般情况下，企业从供应商处采购商品后，约定在一段时间内付款，这样产生的欠款，通常称为应付账款。比如你从商店买了一台价格为8000元的电脑，约定3个月内付款，这样你账面的应付账款就是8000元。
应付薪酬，顾名思义就是应该付给员工的工资、奖金以及福利等。2013年方大特钢董事长钟崇武以1973万元的年薪夺得沪深两市最高薪酬宝座，排名第二和第三的是华远地产董事长任志强和万科董事长王石，薪酬分别为1146万元和904万元。
应缴税金，就是欠税务局的税款。通常情况下，企业当月销售产品的收入一般在下月初统一向税务局做纳税申报，那么会计人员就会在月底计算出要缴的税金，将这个数字记录在财务报表上，这个数字就代表你当月末欠税务局的税金，也就是应缴税金。2013年阿里巴巴纳税超过70亿元人民币，是中国互联网纳税最多的企业。
除此，其他常见的流动负债还有预提费用、预付账款等。
下面，我们接着讲讲长期负债。
长期借款与短期借款相对应。我们一般将超过1年期的借款统称为长期借款，比如企业向银行借的5年期的长期借款。
其他长期负债，区别于银行的长期借款，通过其他途径获得的需要偿还的借款，我们统称为其他长期负债。比较常见的项目有企业发放的债券和信托产品。
那么所有者权益具体包含哪些方面呢？
所有者权益主要包含股本、留存收益、资本公积三大部分。
股本，又称实收资本，是投资者的实际投入资本。比如，你和发小王小二合伙开了一家全国知名的连锁餐饮品牌“沙县馄饨”，各投入5万块钱的本金，总共10万。那么对于这家企业来说，它的股本就是你和王小二投入的10万。一旦股东的实际投入发生变化，那么股本也会发生变化，比如股东增资或者撤资。
留存收益，也称为未分配利润，是每年企业赚的累计起来没有被分配的利润。还是以上文你和王小二创立“沙县馄饨”来说，如果第一年赚了100万，你和合伙人王小二商量不分配，将这笔钱继续投入运营，那么你第一年年底的未分配利润就是100万；到了第二年，你们又赚了100万，这次你们商量各自分得20万，截止现在，你们未分配利润就是100万+100万20万*2，即未分配利润为160万。
资本公积，是指企业股本溢价、接受捐赠以及法定财产重估增值等原因所形成的所有权归属于股东的项目。通常情况下，资本公积与企业收入无关，而与资本项目相关。比如，阿里巴巴在美国以100美元1股进行IPO，阿里巴巴股本则是1美元1股，那么100美元和1美元之间的差价99美元将会被计入资本公积。一般情况下，该部分金额应不会有太大或者经常性的变化。
以上就是对资产负债表重要项目的大致介绍。如果你可以掌握以上这些项目的动态和走向，那就意味着你可以掌握公司90%以上的业务。