第1章 会计核算基础

旅游企业作为营利性的经济组织和社会经济基本单位，要进行经济核算，也要讲求经济效益。而提高经济效益的关键是加强科学管理。会计作为行业管理工作的重要组成部分，也越来越显示出它的重要性。

1.1 会计基本理论

1.1.1 会计概念

1.会计的起源

会计作为一项独立的经济管理活动，有着悠久的历史。在远古时代，人类就已经涉及一些会计活动，这可追溯到货币未发明前的实物交换时代。东汉时，我国古代著名的文字学家许慎在《说文解字》这部著作中对“会计”二字从字义上做出详解，其中尤其强调“计”字中含有正确计算之意。清代的《说文解字注》一书中对“会”字的构成做了详细的说明。同时，清代数学家焦循针对西周时人们对于“会计”概念的认识指出：“零星算之为计，总合算之为会。”这是对于西周时代“会计”概念的正确总结。

现代会计学的基础是复式记账法，它的起源可追溯到12世纪，并在14世纪正式出现。在15世纪末，复式记账在意大利威尼斯市及邻近地区开始广泛采用，而财务报表也首次在佛罗伦萨市的一家银行编制。第一本记载有关复式记账的书是在1494年由意大利僧人和数学家帕乔高（Pacioli）提出的。

2.会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，对企业、事业、机关、团体及其他经济组织的经济活动进行记录、计算、控制、分析、报告，以提供财务和管理信息的一种经济管理活动。

会计是一种管理活动，它是社会生产发展到一定程度的产物。在人类社会中，物质财富是人们赖以生存和发展的最基本的实践活动。随着社会生产和商品经济的发展，货币成为衡量和计算商品的价值尺度，会计可以利用货币作为价值尺度进行核算，因此，会计的发展成为用货币作为计量单位来综合反映和监督经济活动的一种管理活动。

3.旅游会计的概念

旅游企业是为人们提供旅游服务的独立核算的经济组织。它是以自然和人文旅游资源为基本条件，以旅游服务为核心产品，满足旅游者观光、休闲、娱乐、购物及吃、住、行等物质和精神需要为主要目标的综合性产业。旅游企业要创造更大的经济效益和社会效益，就必须不断地加强旅游企业的经营管理。

旅游会计既是会计学的一个分支，也是旅游学的一个分支。旅游企业会计是把会计学的基本原理同旅游业务实践相结合所形成的一门新兴的部门会计学科。它是以货币为主要计量单位，运用记账、算账、报账的手段，对旅游企业的经济关系进行反映和监督的管理活动。它突出了旅游行业的特点，是系统研究旅游企业会计活动及其发展规律的学科。

1.1.2 会计职能和会计对象

会计作为经济管理工作的重要组成部分，其管理作用的发挥是通过会计的职能来实现的，而会计的对象就是会计职能所反映的内容。

1.会计职能

会计的职能是由会计的本质特征所决定的固有的、直接的功能。《中华人民共和国会计法》规定了会计的基本职能有两个，即会计核算和会计监督。

（1）会计核算职能。会计核算是对大量的经济业务进行记录、计算、归类、整理和汇总，并通过记账、算账、报账等程序，全面、完整、综合地反映经济活动过程和结果，并为经济管理提供有用的信息。随着管理对会计要求的提高，会计核算不仅仅包括对经济活动的事后核算，还应包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行经济预测，参与决策；而事中核算的主要形式则是在计划执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使之按计划和预定的目标进行。

（2）会计监督职能。会计监督主要是以国家的财经法规、政策、制度、纪律和会计信息为依据，对将进行和已经进行的经济活动进行合理、合法的监督。会计监督按其经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。其监督的内容主要包括：分析会计核算资料、检查遵纪守法情况、评价活动成果、确定经营目标、调整计划等内容。通过会计监督，能正确地处理好国家与企业的关系，提高宏观经济效益和促使企业改善经济管理水平，提高企业经济效益。

会计核算和会计监督的关系是十分密切的，两者相辅相成；会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证。两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动，有效地提高经济效益。如果没有可靠的、完整的会计核算资料，会计监督就没有客观依据。反之只有会计核算没有会计监督，会计核算也就没有意义。

2.会计对象

会计对象是指会计核算和会计监督的内容。它是会计行为的客体，也是会计工作的内容。具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。

任何企业都要从事生产经营活动，首先它必须拥有一定数量的财产物资，这些财产物资的货币表现就是资金。随着企业生产经营活动的不断进行，企业的资金也在不断地发生着变化，这就形成了资金的运动。会计就是以资金运动为对象对企业生产经营活动进行核算和监督的。因此，企业的会计对象可以包括资金的取得与退出、资金的循环与周转、资金的耗费与收回等内容。在不同的企业或单位，资金运动的形式、内容有所不同，其核算和监督的对象就有所不同。

1.1.3 旅游企业会计的特点

企业会计的特点是由会计对象决定的，旅游企业的经营特征决定了它的会计核算特点。旅游企业属于第三产业，从总体上来看，其经营特点表现为以服务为中心，辅之以生产和商品流通，直接为消费者服务。它具有与其他企业相同的特点，比如都是以货币为主要计量单位，以记账、算账为手段，对企业的经营管理活动进行反映和监督。除此之外，旅游企业还具有其自身的特点，主要有以下几个方面。

1.核算内容综合化

旅游企业主要包括旅行社、饭店和旅游景点三大类型的企业。饭店包括客房、餐饮、娱乐及商品销售等业务；旅游景点既有门票收入、游乐项目收入，还有客房、餐饮、娱乐及商品销售等营业项目。这些都是旅游企业的会计核算内容，具有很强的综合性。

2.核算方法多样化

旅游企业除了提供服务外，还从事生产加工商品和销售商品，它具有生产、销售和服务三种职能。例如，餐饮服务项目要根据消费者的需要加工菜肴、食品，这就具有工业企业的核算特点；同时还要将这些菜肴和食品提供给消费者，这又具有商品流通企业的特点；另外，还要为消费者提供消费场所、设施和服务，又具有服务行业的特点。因此，旅游企业进行会计核算时要根据具体经营业务的特点，选择不同的会计核算方法。

3.核算具有涉外性

我国的旅游业务主要三种类型，一是国内的游览者在国内的景点旅行和游览；二是国内的游览者出国旅行和游览；三是国外游览者来国内旅行和游览。其中，后两种业务属于涉外业务。根据国际旅游市场的需要和我国现有国力，当前我国旅游业的重点应是优先发展国际旅游业，积极吸引外汇，平衡国际收支。由于大量的涉外业务都需要进行国际结算，因此旅游企业必须进行外汇收支的核算，按照国家的外汇管理条例正确地核算有关外汇收支项目，办理外汇存入、转出和结算，加强外汇管理。

1.1.4 会计核算方法和基本程序

会计核算是以货币为计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面地记录、计算和分析，定期编制并提供财务会计报告，为做出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。会计核算往往渗透到生产经营和业务活动的全过程，包括对经济业务事项的事前预测、事中控制和事后核算。

会计方法是指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法，会计核算方法是指从事会计工作的一些具体技术方法。旅游企业与其他企业一样，也具有七种核算方法。

1.设置科目及账户

设置科目和账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的内容是复杂多样的，所以要对其进行系统核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。旅游企业的核算对象也复杂多样，要对其涉及的各项财产、资金、成本、费用、收入等分别归类，并设置一定的会计科目和账户，从而系统地反映它们的增减变化，取得旅游企业经营管理上所需的各项指标。

2.复式记账

复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记账方法。旅游业务中的每项经济活动也会引起两种以上的相互关系，如旅游商店购进了一批旅游商品，这个经济业务就会引起一个资产的增加和另一个资产的减少，要同时在两个账户中反映。

3.编制和审核凭证

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确地填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。对于旅游业务中的每一项经济业务都要按照实际情况填制凭证，所有凭证都要严格地审核确认，审核无误的凭证才能登记账簿，从而保证经济责任清楚和会计入录的合理、合法。

4.登记会计账簿

登记会计账簿也称记账，是在账簿上连续、系统、全面地登记各项经济业务活动和财务收支的一种专门方法。账簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。在旅游会计中，也要对其设置账簿，建立账户，利用复式记账法，把各项经济业务分门别类的加以反映和记录，这样才能正确及时地提供各项核算信息。

5.成本计算

成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。旅游企业在餐饮环节购进食品原料需要计算食品原料成本，对购进的原料进行加工生产要进行生产成本计算，销售食品时还要计算产成品销售成本。进行正确的成本计算，既可以考核生产经营过程中的费用支出情况，又可以确定企业盈亏和制定产品价格的基础，并为企业的经营决策提供重要数据。

6.财产清查

财产清查是指通过对实物的盘点，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过对各种财产物资的盘点清查，可以提高会计入录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理，加速资金周转。

7.编制会计报表

编制会计报表是在日常核算和财产清查的基础上，以特定表格的形式，定期并总括地反映企、事业单位的经济活动情况和财务收支情况，以考核计划执行结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，用来考核、分析财务计划和预算执行情况，以及编制下期财务和预算的重要依据。旅游企业编制报表也是为了让旅游企业领导、职工及时了解旅游企业财务收支情况。

以上七种方法构成了一个完整的方法体系，它们之间相互联系，相互依存，彼此制约。在会计核算中应该正确的运用这些方法，一般在经济业务发生后，要以合法的原始凭证为依据，按规定的手续填制和审核记账凭证，并应用复式记账法在有关账簿中进行登记，及时对生产经营过程中发生的费用进行成本计算，定期进行财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制会计报表。会计核算基本程序如图1.1所示。

1.1.5 旅游企业会计核算的任务

在我国社会主义市场经济条件下，旅游企业会计核算的任务是由旅游业的性质和旅游企业管理的要求决定的，同时也受到旅游会计对象的制约。其任务主要有以下几个方面。

（1）反映经济情况。旅游企业通过会计核算的各种专门方法对企业整个经营活动的全过程及发生的各项财务收支状况进行详细地记录、计量和报告，能够提高原始会计信息的可靠性，并及时反映企业财务计划和预算的执行情况，确认企业的经营成果。

（2）监督经济活动。旅游企业的会计核算过程严格执行了国家的财务制度，通过各种会计检查方法，及时查明企业会计信息是否真实可靠，经营业务是否合法合理，投资者的权益是否得到了有效的保障等。通过监督使企业能够照章办事，防止违法行为，维护国家的财经纪律。

（3）预测经营前景。为了提高经营管理水平，旅游企业通过常规性的会计预测，运用科学的分析方法对企业未来的经营情况和财务状况做出合理的分析与推测。

（4）提供决策信息。旅游企业的财会部门为企业提供了完备的财务信息，它可以直接或间接地参与企业的经营决策活动，使企业制定的财务计划切实可行，从而减少企业经营管理过程中的失误。

（5）控制经济过程。会计部门的工作覆盖了企业整个经济活动的全过程，通过制定合理的会计控制办法，旅游企业的会计部门就可以对企业经营过程中已经发生的或未来预期要发生的经营业务进行事前、事中、事后的全方位控制，从中发现问题并及时解决。

（6）评价经营业绩。旅游企业通过定期对企业财务报告的分析，可以及时对企业的经营成果做出正确的评价，肯定成绩，发现问题，并提出改进意见，达到改善经营管理的目的。

1.2 会计要素与会计等式

在一定时期内旅游企业发生的经济业务多种多样，每一项经济活动都会对企业产生财务影响，只有按不同的性质和特征对这些经济业务的财务影响进行适当分类，会计才可以连续、系统和综合地反映企业的资金运动，从而提供有用的会计信息。

1.2.1 旅游企业会计要素

会计要素是对会计核算对象按经济性质和特征所做的基本分类，是会计核算对象的具体化，用以反映企业单位财务状况和确定经营成果的基本单位。在《企业会计准则》中将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。

旅游企业的主要经营活动是以一定的方式和来源获得相应的物质资料，如房屋、机器设备、交通工具等。旅游企业要招募一定数量和具有一定素质的员工，组织员工运用各种物质资料向游客提供住宿、饮食、娱乐等多种服务。企业通过这些服务项目向游客收取酬劳，取得货币收入，同时发生各种耗用和支出，如支付员工工资及其他费用，并由此获得利润。

旅游企业的经营活动及其成果，也表现为互不相同又相互联系的六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1.资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。按照财政部审查同意，国家旅游局制定的《旅游、饮食服务企业会计制度》规定，旅游企业的资产可以分为库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、坏账准备、其他应收款、原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、库存商品、长期投资、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、无形资产、递延资产、待处理财产损益等类别。具体来说，资产具有以下特征。

（1）资产是由过去的交易或事项所产生的结果。至于未来发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不得作为资产确认。

（2）资产是由企业拥有或控制的。通常情况下，一项财产作为企业的资产予以确认，对于企业来说是要拥有其所有权。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有所有权，但能够实际控制（如融资租入固定资产），按照实质重于形式的原则要求，也应当将其作为企业资产予以确认。

（3）资产预期会给企业带来经济利益。如果不能给企业带来经济利益，则不能作为资产确认。

（4）资产具有可计量性。理论上，资产应按照未来流入现金或现金等价物的现值计量。我国2006年《企业会计准则——基本准则》规定：“企业对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证资产的价值能够可靠计量。”

资产按照其流动性可以分为流动资产和长期资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产，包括库存现金、银行存款、短期投资、应收款项和存货等。长期资产是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或者被耗用的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他长期资产等。

2.负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。一般情况下，在同时满足以下条件时，确认为负债。

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

负债按照其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括企业投资人对企业投入的资本，以及在经营中形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。

投入资本是指企业的各种投资人实际投入企业经营活动的各种财产物资。资本公积金是企业由于资本自身升值或其他非经营原因产生的投资者共同享有的权益，如资本溢价、接受捐赠的资产价值和法定财产重估增值等。盈余公积金是指企业按照国家规定从利润中提留的公积金。未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。

4.收入

收入是指旅游企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业赚取利润的基本来源，主要包括主营业务收入和其他业务收入。

由于旅游企业主要是以提供服务为主，所取得的收入均是主营业务收入，非经营性业务较少或几乎没有，因此旅游企业的收入主要指主营业务收入。旅游企业提供劳务的主营业务收入只有在完成劳务时，才予以确认，对于分属不同会计年度的劳务，不能当期确认为收入的，可在“递延收益”科目中反映。

5.费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。旅游企业的费用主要有营业成本、营业费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用和所得税费用等。

旅游企业的费用主要表现为企业资产的流出或被消耗，如旅游企业发生的固定资产消耗、食品原材料的消耗、低值易耗品、水电气的消耗，支付员工工资和其他费用等。也就是说，企业的资产在经营过程中被耗费掉，其价值就转化为费用，其目的是为了获得营业收入，以赚取更多的利润。

6.利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

企业利润有利润总额与净利润之分。利润总额是指收入扣除不含所得税在内的费用后的利润，是计算所得税费用的基础，也称税前会计利润；净利润是指利润总额扣除所得税费用后的利润净额，也称为净收益。企业的净利润为企业投资人共同所有，是企业所有者权益的构成部分。企业净利润提留盈余公积金和向投资者分配后余下的部分，即未分配利润。

1.2.2 会计等式

会计等式也称会计恒等式或会计平衡公式，它是根据企业有一定资产就有相应权益来表达的会计要素之间相互关系的平衡公式。任何一个企业都拥有一定种类和数量的经济资源，它们能帮助劳动者在未来创造新价值，企业的这些经济资源就是资产。同时，企业为了取得这些资产，必须具有所需要的资金来源。为企业提供资金来源者，对企业的资产就具有要求权，会计上称这种要求权为权益。在任何一个瞬间（特定时日），一个企业有多少资产就必定有多少权益，即资产和权益之间客观存在着必然相等的关系。即

资产=权益

由于权益可以分为债权人权益和所有者权益，而债权人权益通常又称为负债，因此，会计等式又可以进一步表示如下：

资产=负债+所有者权益

这个等式表明企业在一定时点上资金运动的相对静止状态。这一会计等式表明，某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产都是由债权人和投资者提供的。

这一会计等式是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。正是在这一会计等式的基础上，才能运用复式记账法记录经营资金运动的来龙去脉，反映会计主体的资产、负债和所有者权益的情况，才能通过编制资产负债表提供企业财务状况的信息。

同时，这一等式还表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况表明企业一定时期资产的来源与占用情况，反映一定时期的存量。而经营成果则表现的是企业一定期间净资产增加（或减少）情况，反映一定期间资产的增量（或减量）。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况：企业赢利，将使企业资产增加，或负债减少；企业亏损，将使企业资产减少，或负债增加。

需要指出的是，当企业发生经济业务时，必然会引起资产、负债和所有者权益的变化。然而不论发生何种变化，都不会破坏上述会计恒等式的平衡关系。从企业的一定时期内动态观察，企业在经营活动中要发生各种费用，也会取得各种收入，因而会计平衡公式为：

资产=负债+所有者权益+收入-费用

1.3 会计科目、账户与记账方法

1.3.1 会计科目及其分类

1.会计科目的设置

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目，设置会计科目是正确组织会计核算的一种专门方法。对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。它是设置账户、处理账户所必须遵守的规则和依据，是考核计划、分析业务和财务工作的工具。参照我国2006年《企业会计准则——会计科目运用指南》，旅游企业常用的会计科目代码表，如表1.1所示。

表 1.1 将会计科目划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类科目。其中，损益类科目包括收入类科目和费用类科目及其他损益类科目。

2.会计科目的分类

为了正确使用会计科目，应按一定的标准对会计科目进行分类。

（1）按照提供核算指标详细程度进行分类

1）总分类科目。也称总账科目或一级科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。总账科目一般是按财政部门制定的统一会计制度的规定设置。

2）明细分类科目。也称明细科目，它是对总分类科目进行明细分类，提供更详细、更具体的会计科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，是对总分类科目的具体化和详细说明。明细科目的设置，除国家统一规定外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。

（2）按照所反映的经济内容进行分类

会计科目按其核算的经济内容的不同，可以分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。每一大类会计科目可按一定的标准再分为各小类。

1）资产类科目。按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目有“现金”、“原材料”、“库存商品”、“应收账款”等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等。

2）负债类科目。按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应交税金”等；反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。

3）所有者权益类科目。按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本”和“资本公积”等；反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。

4）成本类科目。主要反映企业在生产产品和提供劳务过程中所发生的成本支出的科目，如“生产成本”、“制造费用”及“劳务成本”等。

5）损益类科目。反映企业在生产经营过程中取得的各项收入及发生的各项费用的科目。收入类科目有“主营业务收入”、“其他业务收入”等；费用类科目有“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“所得税费用”等。

1.3.2 账户结构与设置

会计科目为核算会计对象具体内容提供了方便。为了序时、连续、系统地记录由于经济业务发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，就必须根据规定的会计科目在账薄中开设账户。

1.账户的意义

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，但它仅仅是账户的名称，不存在结构账户；而账户则具有一定的格式和结构，能够用来连续、系统、全面的记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。账户是会计科目的具体运用，会计科目的性质决定了账户的性质。

会计科目与账户两者之间既有联系又有区别。两者反映的内容相同，分类的方法一致。但是，会计科目是账户的名称，是规定账户所应登记的经济业务内容的标准；账户是按会计科目设置的，并按会计科目所规定的经济内容来记录旅游企业资产、负债、所有者权益和费用及收入的具体变化过程及其结果，有内容、有结构和一定经济数量的分类记录。会计科目主要是国家在会计制度中统一规定的，它并不实际记录企业各项经济业务内容及其所引起的资金的变化；而账户却是旅游企业在自己的会计账簿中开设的，专门用来记录企业经济业务的工具和载体。正确区分会计科目和账户，有利于科学地设置和应用账户，做好企业会计核算工作。

2.账户的结构

账户的结构是由会计要素数量的变动情况所决定的。企业的经济业务发生后所引起的资金变动在各会计要素数量方面的表现，不外乎有增加和减少两种情况。与之相适应，用以记录经济业务、反映企业资金运动变化的账户，在结构上也应划分为两个基本部分。

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和所采用的记账方法。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如图1.2所示。

上图所示格式也称丁字形账户，是由一条水平线和平分的一条直线构成的。其中的账户名称即会计科目，是按《旅游、饮食服务企业会计制度》的规定设立的。

旅游企业也可根据本企业的具体情况选择和设立必要的总账科目与明细科目。账户的左右两方用来登记各种会计事项所引起的相应会计要素项目的变化金额，以及相应的日期和其他重要资料。登记记账的基本规则由记账方法来决定。需要注意的是，账户的两栏式结构是实际工作中各种账户抽象化后的基本格式，而在实际工作中一般不能采用，只有在学习记账方法时才能采用。

账户按照会计要素和内容的不同，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用成本类账户，账户性质不同其结果也有所不同。

（1）资产类账户结构。增加数一般在账户的“左”方登记，减少数一般在账户的“右”方登记。两方的差额称为余额，一般在左方，其结构如图1.3所示。

（2）负债类账户。根据会计等式的平衡原理，负债类账户的增加数必须与资产类账户的增加数相反。负债类增加数一般在账户的“右”方登记，减少数一般在账户的“左”方登记。两方的差额称为余额，一般在右方，其结构如图1.4所示。

（3）所有者权益类账户。它与负债都属于资产的来源账户，其结构是相同的。

（4）收入类账户。收入类账户与负债及所有者权益类账户性质相似，结构相同，期末转平，无余额，如图1.5所示。

（5）费用成本类账户。费用成本类账户与资产类账户相似，结构类似于资产类账户。期末转平，无余额。

经济业务的发生必然会引起资金在资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等几个要素之间的变动，每一个账户都要反映不同项目的增减变动和余额情况。因此，账户中所记录的内容主要包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额为由上期转入本期的金额。本期增加发生额是一定时期内账户所登记的增加金额的合计；本期减少额是一定时期内账户所登记的减少金额的合计，两者合称本期发生额。根据期初余额和本期发生额，就可以计算出本期的期末余额，并转入下期成为下期的期初余额。

期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额

不同性质的账户结构和内容将在借贷记账法的应用中说明。

旅游企业在会计核算的实际工作中，为适应本单位会计核算工作的需要，应根据企业业务的情况和账户基本结构的要求，不断发展和完善，因为账户的结构和具体用法是多种多样的。

1.3.3 复式记账

为了提供会计信息使用者所需要的会计信息，在设置会计科目和账户的基础上还应采用一定的记账方法在账户中记录经济业务。记账方法一般分为单式记账与复式记账。

单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。其特点是对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。例如，用银行存款购买商品的业务发生后，只在账户中记录银行存款的付出业务，而对商品的收入业务，却不在账户中记录。它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款及债权债务方面发生的经济业务。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前很少有单位采用这种记账方法。

复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。其主要特点是对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录，各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。例如，从银行提取现金300元，这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了300元，另一方面使企业的现金增加了300元。对于这项经济业务采用复式记账法进行记录，应以相等的金额（300元）同时在“银行存款”和“现金”这两个相互联系的账户上进行登记，即一方面在“银行存款”账户上登记减少300元，另一方面在“现金”账户上登记增加300元。由于对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个以上账户中做双重记录。因此，复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。

在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。

1.3.4 借贷记账法的应用

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录和反映经济业务增减变化情况及结果的一种复式记账方法。它的基本内容包括以下几点。

1.记账符号

借贷记账法下，每个账户的基本结构都是“借方”和“贷方”，左方为借，右方为贷。“借”和“贷”仅仅是一个记账符号，无任何含义。资产和费用成本类账户的增加数记“借”方，减少数则记“贷”方；负债、所有者权益和收入类账户的增加数记“贷”方，减少数则记“借”方。

2.账户结构

借贷记账法下的账户结构如表1.2所示。

3.记账规则

根据复式记账的要求，借贷记账的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对每一项经济业务都要按照借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，且合计记入各账户的借方发生总额与贷方发生总额必须相等。

4.试算平衡

在借贷记账法下，以全部账户的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据，根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来检查各账户记录是否正确。

【例1-1】 海江宾馆20××年12月31日的资产、负债及所有者权益状况如表1.3所示。

下一年度1月份发生了以下经济业务：

① 5日，该宾馆购买物料一批，价值1万元，以银行存款支付。

② 9日，投资者追加投资10万元，款项存入银行。

③ 15日，收到客户欠款2万元，存入银行。

④ 23日，从银行提取现金5 000元备用。

⑤ 24日，用5 000元现金购买低值易耗品。

（1）首先根据以上经济业务，编制会计分录。

（2）登记账户。

（3）编制试算平衡表（见表1.4）。

1.4 会计循环与会计基础工作

1.4.1 旅游企业的会计循环

企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。会计入录、分类和总结会计入录的过程经常被称做会计循环，会计循环包括以下处理过程。

（1）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证。

（2）填制记账凭证，即在审核原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证。

（3）登记账簿，包括日记账、总分类账和明细分类账。

（4）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制。

（5）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额。

（6）对账，包括账证核对、账账核对和账实核。

（7）试算平衡，即根据借贷记账法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡。

（8）编制会计报表和其他财务报告。

1.4.2 会计凭证

1.会计凭证的概念

会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的主要依据。任何单位每发生一项经济业务，如现金的收付、物资的进出、往来款项的结算等，都必须按照规定的程序和要求，认真填制会计凭证，记录经济业务发生的日期、内容，并在会计凭证上签名盖章，以对会计凭证的真实性和正确性负责。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能做为登记账簿的依据。会计凭证的填制和审核，对于完成会计工作的任务，发挥会计在经济管理中的作用，具有十分重要的意义。

（1）保证经济业务的合理性和合法性。由于会计凭证如实记录企业发生的各项经济业务，经过严格审核，证明是合理、合法的会计凭证，才能作为记账的依据，从而维护了财经纪律，发挥了会计的监督职能。

（2）保证会计入录的真实性和正确性。审核无误的会计凭证能及时准确地反映经济业务，保证会计信息真实、客观，防止弄虚作假和差错事故，保证企业财产物资的安全、完整。

（3）加强经济管理的岗位责任制。由于每项经济业务所取得的会计凭证均由经办人员签名或盖章，以对经济业务的真实性、合法性负完全责任，这在客观上促使经办人员严格执行有关的政策、制度，明确经济责任，从而加强了经济管理的岗位责任制。

2.会计凭证的种类

按照会计凭证的填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。

（1）原始凭证

原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件。如出差乘坐的车船票、采购商品的发货票、仓库的领用单等，都是原始凭证。

1）原始凭证的基本内容。原始凭证品种繁多，格式各异，但为了准确地反映经济业务的执行和完成情况，必须具备以下基本内容：原始凭证的种类和名称；填制凭证的日期；接受凭证的单位名称；经济业务的内容；经济业务的实物数量和金额；填制单位及经办人员签名或盖章等。

有些原始凭证，除了满足财会工作的需要外，还要满足计划统计和其他方面的需要，因此，还应当补充必要的内容。

2）原始凭证的种类。原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。

① 自制原始凭证，是指由本企业经办业务的部门或个人在办理经济业务时填制的原始凭证，如入库单、领用单等。

② 外来原始凭证，是指本企业与外来单位或个人之间发生经济业务时，由外单位的有关人员或个人填制而取得的原始凭证，如购进商品时由供货方提供的发货票等。

（2）记账凭证

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总的原始凭证，来确定经济业务是应借还是应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿，在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。

记账凭证按其适用的经济业务，又可分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。

1）专用记账凭证。专用记账凭证是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的；付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的；转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的，转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。

2）通用记账凭证。通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务，在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证记录所发生的各种经济业务。

3.记账凭证的填制和审核

（1）记账凭证填制的基本内容

记账凭证种类虽多且格式不同，但其作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容。

1）记账单位名称与填制单位名称。

2）记账凭证的编号。

3）记账凭证的日期。

4）经济业务的内容摘要。

5）会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称、记账标记和金额。

6）所附原始凭证的张数。

7）制单、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款、付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

（2）填制记账凭证的具体要求

1）填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证或汇总的原始凭证。

2）正确填写摘要，一级、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应正确无误。

3）记账凭证的日期。收付款业务的凭证日期应是货币资金收付的实际日期，与原始凭证的日期不一定一致；转账凭证以收到原始凭证的日期为准，但在摘要栏要注明经济业务发生的实际日期。

4）记账凭证的编号，要根据不同的情况采用不同的编号方法。如果企业采用统一格式（通用格式），凭证的编号可采用按月编顺序号。如果是按照经济业务内容加以分类，凭证的编号应采用字号编号法，即把不同类型的记账凭证用字加以区别，再把同类记账凭证顺序号加以连续。三种格式的记账凭证，采用字号编号法时，具体应编为“收字第×号”，“付字第×号”，“转字第×号”。

5）记账凭证上应注明所附原始凭证的张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件×张，见第×号记账凭证”。更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。

6）必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算的口径一致，便于综合汇总。应用借贷记账法编制会计分录时，只需编制简单分录或复合分录，以便从账户对应关系中反映经济业务的情况。

7）在采用收、付、转凭证分类情况下，凡涉及现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证；凡涉及现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证；涉及转账业务，填制转账凭证。但涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。

（3）记账凭证的审核

为了保证账簿记录的正确性，监督款项的收付，必须对记账凭证进行审核。审核的内容如下。

1）记账凭证所附的原始凭证是否齐全，其内容是否与记账凭证的内容相符合。

2）记账凭证上应借应贷的会计科目及其金额是否正确。

3）记账凭证中规定的项目是否填列齐全，有关人员的签章是否齐全。

在审核时如发现记账凭证有错误，应查明原因，按规定方法及时更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。

1.4.3 会计账簿

通过填制会计凭证可以连续地反映企业所发生的经济业务。但是，每一会计凭证所能反映的只是个别的、零散的信息。为了全面、序时、分类地反映企业在一定时期发生的经济业务，并为编制会计报表提供直接依据，就必须在填制记账凭证的基础上，设置各种账簿并进行登记。

1.会计账簿的概念及作用

会计账簿是以会计凭证为依据，全面、连续、系统、综合地记录和反映企、事业单位经济活动全部过程的簿籍。它是一种具有专门格式的簿籍，是由具有专门格式的账页装订成册，或用其他方式联结而成的。设置和登记账簿是会计工作的重要环节，也是会计信息处理的一个重要的方法。

账簿的主要作用包括以下几点。

（1）账簿是系统归纳和积累会计核算资料的工具。通过登记账簿，可以把会计凭证所提供的资料归类汇总，形成集中的、系统的、全面的会计核算资料。在账簿中，既可将会计凭证提供的资料按总分类账户和明细分类账户加以归类，进行分类核算，以提供总括和明细的核算资料，又可以将会计凭证提供的资料按时间顺序在日记账簿中加以记录和反映，以序时反映某类业务或全部业务发生的情况。这样，就可以通过账簿资料了解资金总体情况和各个方面的变动情况，以便对各项资源的保管和使用情况进行监督。

（2）账簿是反映、监督经济活动，考核各部门经济责任的重要手段。会计凭证在反映个别业务、明确有关当事人经济责任上有着重要的作用。但由于它还很分散，难以明确某类经济业务或某个部门的经济责任，这就要依赖于账簿。比如按企业内部物资供应部门或仓库设账，专门登记物资收发保管情况，可以核算和监督物资供应部门计划的执行情况，考核物资部门和仓库的经济责任；而按部门设置费用账户，则可以考核各部门成本费用的节约或超支情况，促使其节省开支。

（3）账簿是核算企业单位财务和经营成果及编制会计报表的依据。账簿记录的各项数据资料是分析经济活动过程及其结果的重要资料来源。根据账簿提供的总括核算资料和明细核算资料可以计算出各项财务指标，正确计算出费用成本和利润，据以考核费用成本计划和利润计划的完成情况，综合反映财务成果。同时，账簿资料又是编制会计报表的直接依据，会计报表是否正确、及时，与会计账簿有着密切的关系。此外，正确设置账簿有利于会计人员的分工和内部牵制。

2.会计账簿的内容

现代企业经济业务复杂，反映的经济信息很多，企业设置的账簿可能有几本到几十本。不同的账簿功能不同，其构成要素也不同，但会计账簿一般仍具有以下基本内容。

（1）封面，要标明单位、账簿名称及会计年度。

（2）扉页，用于记载账簿的启用日期、截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表、会计主管人员签章、账户目录等。

（3）账页，是账簿的主体。一本账簿一般由几十到几百个账页联结而成，每个账页都有比较统一、事先印制好的格式，用来记录各项有关的经济业务。账页是一种由许多横线和竖线交织而成的表格。横线把账簿分隔成许多“行”，记账时一般都是按行次顺序记录发生的每一笔经济业务；竖线把账簿分隔成许多“栏”，每一栏记录一笔业务的某个要点。

3.账簿的种类

（1）账簿按其用途分类

账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

1）序时账簿。序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。

2）分类账簿。分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。总分类账户是用来反映经济业务的总括内容的，而明细分类账户则是用来反映经济业务的详细内容的，总分类账户中某账户的金额与其有关的明细分类账户的金额之和相等。

3）备查账簿。备查账簿是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，对序时账簿和分类账簿起补充作用。

（2）账簿按其外表形式分类

各种账簿都具有一定的外表形式，按其外表形式的不同可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

1）订本式账簿。订本式账簿是指在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。一般情况下，比较重要的、账户数量变化不大的账簿使用订本式，如总账、现金日记账和银行存款日记账等。

2）活页式账簿。活页式账簿是指平时使用零散账页记录经济业务，将已使用的账页用账夹夹起来，年末将本年所登记的账页装订成册并连续编号的账簿。

3）卡片式账簿。卡片式账簿是指用印有记账格式的卡片登记经济业务的账簿。卡片账是一种特殊的活页式账簿，对某些可以跨年度使用，无须经常更换的明细账，如固定资产明细账、低值易耗品明细账等，可采用卡片式账簿。

（3）账簿按账页格式分类

账簿按账页格式的不同，可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。

1）三栏式账簿。是将账页中登记金额的部分分为三个栏目，即借方、贷方和余额三栏。这种格式适用于只提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿，如总账、现金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。

2）多栏式账簿。是在借方和贷方的某一方或两方下面分别设置若干栏目，详细反映借、贷方金额的组成情况。这种格式适用于核算项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的账簿，如成本、费用等明细账。

3）数量金额式账簿。是在借方、贷方和余额栏下分别分设三个栏目，用以登记财产物资的数量、单价和金额。这种格式适用于既需要提供价值信息，又需要提供金额信息的账簿，如材料明细账和产成品明细账等。

4.会计账簿的登记规则

会计账簿是旅游企业重要的会计档案，登记账簿是会计核算工作中的一个重要环节。为保证账簿记录的规范性、及时性、准确性和完整性，必须严格按照会计制度的规定，并掌握以下账簿登记规则。

（1）每本账簿启用时，在扉页上填写“账簿启用经管人员一览表”，载明企业名称、启用时间、共计页数（活页账和卡片账应在装订成册后注明页数），会计主管人员和记账人员签名盖章，并加盖单位公章。中途要更换记账人员时，应在扉页上注明更换日期和交、接人员姓名，并由接办人员签名盖章。

（2）记账时必须使用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。红色墨水只限于结账划线、改错、冲账时使用。账簿中的文字和数字必须规范、整洁、清晰，并在上面要留有适当的空距，一般应为空格高度的2/3，以便于采用划线更正法改错。

（3）账簿应当按照编页连续登记，不能隔页或跳行。如不慎发生隔页或跳行时，要将空页或空行用红色墨水对角线划掉，表明作废，或加盖“作废”章，并由记账人员签章。

（4）记账的根据只能是经审核无误的会计凭证。记账时应当将记账凭证或其所附原始凭证的号数填入账簿内。同时，应在记账凭证上注明账页或打上“√”符号，表示已经过账，以防漏记、重记。每一张账页登记完毕后应在最后一行加记总数，结出余额，并在摘要栏注明“转次页”，然后在下一账页第一行摘要栏写“承前页”，并将总数和余额计入新账页的第一行。

（5）登记账簿必须按记账凭证上的分录所指的借、贷方向登记，不得记错方向。每个会计期间终了时，凡需要结出余额的账簿，在结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，同时在余额栏“元”位上用“—”表示。

（6）账簿记录发生错误时，不得乱擦、挖、补、涂抹或使用褪色药水更改字迹，而应根据错误的性质和具体情况，采用适当的错账更正方法。

5.错账更正的方法

会计人员在记账发生错误时，应采用专门的方法进行更正。会计实务中，更正的方法有划线更正法、红字冲销法和补充登记法三种。

（1）划线更正法。本方法适用于在结账前发现记账凭证没错只是在账簿登记中将文字或数字记错，以及错记应借、应贷的科目时，可在错误登记的文字或数字正中划一条红线，表示注销，但要注意划线后必须使原有字迹可以辨认。然后将正确的文字或数字写在上面，并在更正处由记账人员签章，以示负责。特别要指出的是，对于错误的数字应整体划线更正，不能只更正其中个别数字。

（2）红字冲销法。本方法适用于记账以后发现记账凭证中应借、应贷的科目或金额有错误时，可以先用红字金额填制一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，然后据此用红字登记入账，以冲销原有的错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的凭证，据以登记入账。

（3）补充登记法。本方法适用于在记账以后发现记账凭证中科目没有错误但所填金额小于应记金额时。更正时只需将少记的金额用蓝字填制一张与原科目相同的记账凭证，并据以登记入账即可。

6.对账和结账

（1）对账

对账就是定期核对账簿记录，其目的是保证账簿记录的正确性和完整性。由于种种原因，会计人员在计算、记账、过账的过程中不可避免地会发生各种差错。为了保证账簿记录的正确性，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，在结账前，会计人员就必须做好对账工作，以做到账证相符、账账相符、账实相符。为此，对账的内容应包括以下三个方面。

1）账证核对。是指将各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。账证核对是日常核算的基础工作，也是检查账账不符原因的手段之一。通过账证核对，达到账证相符。

2）账账核对。是指将各种账簿之间相关的记录进行核对，主要内容包括：总分类账中各账户的本期借方发生额合计数和贷方发生额合计数，期末借方余额合计数和贷方余额合计数，应分别核对相符。在实际工作中，通常是通过编制“总账本期发生额及余额对照表”进行核对；总分类账中各账户期末余额应与现金、银行存款日记账和各明细分类账的期末余额分别核对；会计部门各种财产物资明细分类账期末余额应与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额核对相符。

3）账实核对。是指将各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对，做到账实相符。主要内容包括：现金日记账的账面结存数应每天与库存现金的实存数核对；银行存款日记账的收入、付出和结存数应定期和开户银行送来的对账单核对相符；各种债权、债务明细分类账账面余额应定期与有关债务、债权单位的账面余额核对相符；各种财产物资的账面余额应定期与实存数核对相符。账实核对工作一般是通过财产清查来进行的。

（2）结账

结账是指按照规定把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理结账。结账工作主要包括以下内容。

1）将本期内所发生的经济业务全部计入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。

2）按照权责发生制原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应编成记账凭证计入有关账簿，以调整账簿记录。例如，待摊费用应按规定的比例摊配于营业成本和期间费用；预提费用应按规定的标准预先提取计入本期营业成本和期间费用等。

3）计算、登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务都已登记入账的基础上，应当结算现金日记账、银行存款日记账及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额与期末余额，并结转下期。

结账工作通常是为了总结一定时期的经济活动的变化情况和结果。因此，月份、季度、年度终了，一般应结出月份、季度和年度发生额，在摘要栏注明“本月合计”、“本季合计”或“本年合计”字样；在月结、季结数字上端和下端均画单红线，以示区别。合计数字本身不得以红字书写，发生额只有一笔的账户，可以不予结总。年终结账时为求各账户借方、贷方平衡，应将各账户上年结转的借方（或贷方）金额，按照原来相同的方向，填列在全年发生额合计数下一行的借方（或贷方）栏内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样；同时将本年余款按相反方向填列在全年发生额合计下一行（借方余额应填列贷方栏），并在摘要栏内注明“上年结账”字样。然后分别将借方和贷方加总填列一行，并在摘要栏内注明“合计”字样（借方、贷方金额应相符），最后在合计数下端画两条红线，表示借方、贷方平衡和年度记录结束。

年终结账以后，总账和日记账应当更换新账册，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账（卡片式）等也可以连续使用，不必每年更换。

1.4.4 旅游企业的会计核算形式

会计核算形式又称会计核算组织程序或账务处理程序，是指在会计核算中，会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。会计账簿组织，是指各账簿的种类、格式及内部关系；记账程序是指从填制、整理、传递会计凭证，到登记账簿、编制会计报表整个过程的工作步骤和方法。

会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式及记账程序不同，产生了不同的会计核算形式。会计核算形式主要有五种：记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式、日记总账核算形式。各种会计核算形式有不同点，区别主要体现在登记总分类账的依据和方法不同。我国旅游企业主要采用记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式，其中记账凭证核算形式是一种基本的会计核算形式。下面以此为例说明其账务处理程序，如图1.6所示。

（1）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

（2）根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证登记现金日记账与银行存款日记账。

（3）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记有关的明细分类账。

（4）根据记账凭证逐笔登记有关的总分类账。

（5）定期将日记账和明细分类账同总分类账进行核对。

（6）定期根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

1.4.5 会计档案

会计档案是旅游企业在经济管理活动中产生的会计凭证、会计账薄和报表等具有保存价值并作为历史记录保存起来的会计核算专业材料，它是记录与反映单位经济业务的重要资料和证据。

1.会计档案的内容

会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。其中，会计凭证包括记账凭证、原始凭证、汇总凭证等；会计账簿包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿等；财务会计报告包括会计报表、附表、附注及文字说明（财务情况说明书）等；其他会计资料包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业材料、会计档案移交清册、保管清册、销毁清册等。

2.会计档案的归档

（1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年；期满之后，原则上应由单位财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。

（2）移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同原财务会计部门和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

3.会计档案的保管期限

会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天（1月1日）算起，分为永久和定期两类。会计档案的重要程度不同，其保管期限也不同。永久档案，即必须长期保管，不可以销毁的档案；定期档案根据保管期限一般分为3年、5年、10年、15年、25年五种。具体会计档案保管期限如表1.5所示。

4.会计档案的查阅、复制及销毁

（1）各单位保存的会计档案不得借出。

（2）如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。

（3）查阅和复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

（4）销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。

（5）销毁后，监销人应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

（6）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。

（7）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

关键词

本章小结

旅游会计是以货币为主要计量单位，运用记账、算账、报账等手段，对旅游企业的经济关系进行监督和反映的管理活动。它除了具有其他企业的共性之外，还具有其自身的特点：核算内容综合化；核算方法多样化；核算具有涉外性。旅游企业会计的基本职能是会计核算和会计监督。旅游会计的核算方法包括设置账户、复式记账、编制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种方法，各种方法构成一个完整的方法体系。

会计要素是对会计核算对象的基本分类，旅游企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。会计等式是根据企业有一定资产就有相应权益的关系来表达的会计要素之间相互关系的平衡公式。

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目，设置会计科目是正确组织会计核算的一种专门方法。会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。

复式记账法是对每项经济业务所引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等项目的增减变化用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。由于记账符号、记账规则等有所不同，在我国又可具体分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，其中借贷记账法是国际上通用的，也是《旅游、饮食服务企业会计制度》中规定旅游企业普遍采用的记账方法。

会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的主要依据。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据，按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账直接依据的书面证明，在我国的会计实务中通常可根据其所反映的经济业务与货币资金的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。会计账簿是以会计凭证为依据，全面、连续、系统、综合地记录和反映企事业单位经济活动全部过程的簿籍。在实际工作中，账簿按其用途不同可分为日记账、分类账和备查账。此外，账簿还可以按其外表形式不同分为订本账、活页账和卡片账。会计人员在记账发生错误时，应采用专门的方法进行更正。会计实务中，更正的方法有划线更正法、红字冲销法和补充登记法三种。

对账就是定期核对账簿记录，其目的是保证账簿记录的正确性和完整性。对账的内容应包括账证核对、账账核对、账实核对三个方面的内容。

结账是指按照规定把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。结账工作主要包括以下内容：第一，将本期内所发生的经济业务全部计入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。第二，按照权责发生制原则调整和结转有关账项。第三，计算、登记本期发生额和期末余额。

会计核算形式是指在会计核算中，会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。会计账簿组织，是指各账簿的种类、格式及内部关系；记账程序是指从填制、整理、传递会计凭证，到登记账簿、编制会计报表整个过程的工作步骤和方法。

本章自测题

思考题

1.什么是旅游会计？

2.旅游企业的特征是什么？

3.什么是会计要素？各个会计要素的内容怎样？

4.会计核算有哪些专门的方法？

5.什么是账户？账户与会计科目是什么关系？

6.简述借贷记账法的要点。

7.什么是会计账簿，它有哪些种类？

8.旅游企业有哪些会计核算形式？

实训题

1.单项选择题

（1）资产是企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来（ ）。

A.经济利益

B.经济资源

C.经济效果

D.经济效益

（2）所有者权益是企业所有者在企业资产中享有的经济利益，在数量上等于（ ）。

A.全部资产减去全部所有者权益

B.全部资产减去流动负债

C.企业的新增利润

D.全部资产减去全部负债

（3）负债和所有者权益都是（ ）的重要组成部分。

A.权益

B.利润

C.债权人权益

D.长期负债

（4）经济业务的发生仅涉及资产这一会计要素时，只引起该要素中某些项目发生（ ）变动。

A.同增

B.同减

C.一增一减

D.不增不减

（5）一般来说，一个账户的增加方发生额与该账户的期末余额都应该记在账户的（ ）。

A.借方

B.贷方

C.相同方向

D.相反方向

（6）会计科目是（

）。

A.会计要素的名称

B.会计报表的名称

C.账簿的名称

D.账户的名称

（7）设置会计科目要保持（ ）。

A.永久性

B.统一性

C.全面性

D.相对稳定性

（8）以下各项目中属于资产的有（ ）。

A.短期借款

B.存货

C.实收资本

D.应付利润

（9）某旅游企业资产总额为150万元，当发生下列两笔经济业务后：① 向银行借款10万元存入银行；② 用银行存款偿还应付账款15万元，其权益总计为（ ）。

A.145万元

B.175万元

C.155万元

D.125万元

（10）按我国会计要素的内含划分，营业外支出归属的会计要素是（ ）。

A.收入

B.费用

C.所有者权益

D.利润

（11）会计账户的基本结构分左右两方，其基本依据是（ ）。

A.便于登记收支业务

B.借贷原理

C.收付原理

D.资金在运动中量的增加和减少

（12）引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资金总额不变的经济业务是（ ）。

A.收到外单位前欠货款

B.收到国家拨入特准储备物资

C.用银行存款偿还短期借款

D.收到投资者投入的机器一台

（13）下列引起资产和负债同时减少的经济业务是（ ）。

A.将现金存入银行

B.购进材料一批，货款暂欠

C.以银行存款偿还银行借款

D.以银行借款偿还应付账款

（14）企业向银行借入短期借款，用来归还应付账款，引起该企业（ ）。

A.资产项目和权益项目同金额增加

B.资产项目和权益项目同金额减少

C.资产项目之间有增有减，增减金额相等

D.权益项目之间有增有减，增减金额相等

（15）复式记账法对每项经济业务都以相等的余额在（ ）中进行登记。

A.一个账户

B.两个账户

C.全部账户

D.两个或两个以上账户

（16）采用借贷记账法，账户的基本结构是指（ ）。

A.账户的具体格式

B.账户应记的经济内容

C.账户应分为借方或贷方

D.账户的增加方或减少方

（17）资产类账户的期末余额一般在（ ）。

A.借方

B.借方或贷方

C.贷方

D.借方和贷方

（18）在借贷记账法下，所有者权益账户的期末余额等于（ ）。

A.期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

B.期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

C.期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

D.期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

（19）借贷记账法发生额试算平衡法试算平衡的依据是（ ）。

A.会计等式

B.资金变化业务类型

C.借贷记账规则

D.平行登记

（20）复合会计分录是指（ ）。

A.一借一贷的分录

B.一贷一借的分录

C.一借多贷的分录

D.按复式记账要求编制的分录

（21）收到投资者投资，存入银行，根据借贷记账法编制会计分录时，贷方所涉及的账户是（ ）。

A.银行存款账户

B.实收资本账户

C.长期投资账户

D.长期借款账户

（22）借贷记账法的余额试算平衡公式是（ ）。

A.每个账户借方发生额=每个账户贷方发生额

B.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

C.全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

D.每个账户期末借方余额=每个账户期末贷方余额

（23）总分类账户和所属明细分类账户平行登记的要点是（ ）。

A.同内容、同方向、同日期

B.同方向、同日期、同金额

C.同日期、同金额、同内容

D.同方向、同依据、同金额

（24）“主营业务税金及附加”账户按其经济内容分类属于（ ）。

A.负债类账户

B.收入类账户

C.费用计算类账户

D.费用类账户

（25）下列账户中属于抵减附加账户的是（ ）。

A.坏账准备

B.材料成本差异

C.利润分配

D.累计折旧

（26）下列账户中，既属于结算账户，又属于负债类账户的是（ ）。

A.“应收账款”账户

B.“预收账款”账户

C.“应收票据”账户

D.“预付账款”账户

（27）下列属于损益表账户的有（ ）。

A.本年利润账户

B.利润分配账户

C.制造费用账户

D.管理费用账户

（28）下列不属于会计凭证的有（ ）。

A.发货票

B.领料单

C.购销合同

D.住宿费收据

（29）原始凭证的基本内容中，不包括（ ）。

A.日期及编号

B.内容摘要

C.实物数量及金额

D.会计科目

（30）原始凭证和记账凭证的相同点是（ ）。

A.反映经济业务的内容相同

B.编制时间相同

C.所起作用相同

D.经济责任的当事人相同

（31）外来原始凭证一般都是（ ）。

A.一次凭证

B.累计凭证

C.汇总原始凭证

D.记账凭证

（32）将会计凭证分为原始凭证和记账凭证的依据是（ ）。

A.填制时间

B.取得来源

C.填制的程序和用途

D.反映的经济内容

（33）原始凭证是（ ）。

A.登记日记账的根据

B.编制记账凭证的根据

C.编制科目汇总表的根据

D.编制汇总记账凭证的根据

（34）会计凭证登账后的整理、装订和归档存查称为（ ）。

A.会计凭证的传递

B.会计凭证的保管

C.会计凭证的编制

D.会计凭证的销毁

（35）记账后发现记账凭证科目正确，但所记金额大于应记金额，可采用的更正方法是（ ）。

A.划线更正法

B.红字更正法

C.补充登记法

D.平行登记法

（36）总分类账与特种日记账的外表形式应该采用（ ）。

A.活页式

B.卡片式

C.订本式

D.任意外表形式

（37）多栏式现金日记账属于（ ）。

A.备查账簿

B.分类账簿

C.序时账簿

D.联合账簿

（38）可以作为编制会计报表直接依据的账簿是（ ）。

A.序时账簿

B.备查账簿

C.分类账簿

D.特种日记账

（39）下列各项不能作为登记总账的根据的是（ ）。

A.记账凭证

B.记账凭证汇总表

C.原始凭证

D.汇总记账凭证

40.总账与明细账之间进行平行登记的原因是总账与明细账的（ ）。

A.格式相同

B.登记时间相同

C.反映经济业务内容相同

D.提供指标详细程度相同

2.多项选择题

（1）根据我国《企业会计准则》的规定，会计要素包括（ ）。

A.资产和费用

B.负债和收入

C.资金占用和资金来源

D.利润和所有者权益

E.会计科目和账户

（2）资产的确认应满足下列哪些条件？（ ）

A.必须是能为企业提供未来经济利益的经济资源

B.必须是企业拥有或者控制的

C.必须是具有实物形态的

D.必须是企业拥有和控制的

E.必须是过去的交易或事项形成

（3）会计要素划分的意义在于（ ）。

A.会计要素的划分在会计核算中具有重要作用

B.会计要素是对会计对象进行的科学分类

C.会计要素是设置会计科目的基本依据

D.会计要素是复式记账建立的理论依据

E.会计要素构成了会计报表的基本框架

（4）资产=负债+所有者权益是（ ）。

A.设置账户的理论依据

B.总分类账户和明细分类账户平行登记的理论依据

C.复式记账的理论依据

D.反映企业资产归属关系的等式

E.编制资产负债表的理论依据

（5）账户的基本结构一般包括（ ）。

A.账户的名称

B.日期和摘要

C.增减金额

D.凭证号数

E.余额

（6）旅游企业设置会计科目的数量和粗细程度应根据（ ）而确定。

A.企业规模的大小

B.业务的繁简

C.国家会计制度的要求

D.管理的需要

E.对外报告的要求

（7）下列属于资产类会计科目的有（ ）。

A.累计折旧

B.预付账款

C.待摊费用

D.待处理财产损溢

E.存货

（8）复式记账法的优点是（ ）。

A.账户对应关系清楚，能全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉

B.便于试算平衡，以检查账户记录是否正确

C.能全面、系统地反映经济活动的过程和结果

D.比单式记账法简单且完整

E.所记账户之间形成相互对应的关系

（9）在借贷记账法下，期末结账后，一般有余额的账户有（ ）。

A.资产类账户

B.收入类账户

C.负债类账户

D.费用类账户

E.所有者权益类账户

（10）借贷记账法下账户借方登记（ ）。

A.资产增加

B.费用减少

C.负债减少

D.所有者权益减少

E.收入、利润增加

（11）会计分录必须具备的要素包括（ ）。

A.记账方向

B.记账手段

C.记账科目

D.记账金额

E.记账时间

（12）在借贷记账法下，（ ）。

A.“借”和“贷”作为记账符号

B.“借”和“贷”等于“增”和“减”

C.在账户结构上，“借”和“贷”表示两个对立的部位

D.“借”和“贷”表示债权与债务

E.在金额的增减变化上，“借”和“贷”可表示“增加”或“减少”

（13）合会计分录是（ ）。

A.由两个简单会计分录组成的

B.涉及两个以上账户的会计分录

C.由两个对应账户组成

D.按复式记账原理编制的会计分录

E.仅指多借多贷的会计分录

（14）借贷记账法下账户贷方登记（ ）。

A.资产的增加

B.负债的减少

C.费用的减少

D.所有者权益的增加

E.收入、利润的增加

（15）借贷记账法的主要特点包括（ ）。

A.账户设置不要求固定分类

B.以“借”、“贷”为记账符号

C.以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则

D.账户需要固定地划分为资产和负债及所有者权益三大类

E.以“借贷必相等”的规则进行试算平衡

（16）原始凭证审核时应注意下列几方面内容（ ）。

A.凭证反映的业务是否合法

B.所运用的会计科目是否正确

C.凭证上各项目是否填列齐全完整

D.各项目的填写是否正确

E.数字计算有无错误

（17）自制原始凭证按其填制程序和内容不同，可以分为（ ）。

A.外来凭证

B.一次凭证

C.累计凭证

C.汇总原始凭证

E.记账编制凭证

（18）会计凭证的保管应做到（ ）。

A.定期归档以便查阅

B.查阅会计凭证要有手续

C.由企业自行销毁

D.保证会计凭证的安全完整

（19）设置和登记账簿的意义是（ ）。

A.可以为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息

B.可以为定期编制会计报表提供数据资料

C.为编制会计分录提供依据

D.是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动情况的重要依据

E.以上都不对

（20）账簿按用途不同可以分为（ ）。

A.序时账簿

B.分类账簿

C.联合账簿

D.备查账簿

E.卡片式账簿

（21）总账和明细账之间的登记应该做到（ ）。

A.登记的原始依据相同

B.登记的方向相同

C.登记的金额相等

D.登记的人员相同

E.登记的时点相同

（22）对账的内容包括（ ）。

A.账证核对

B.账表核对

C.表表核对

D.账账核对

E.账实核对

（23）账簿按外表形式可以分为（ ）。

A.订本式账簿

B.多栏式账簿

C.活页式账簿

D.卡片式账簿

E.三栏式账簿

（24）一般应每年更换的账簿有（ ）。

A.现金日记账

B.银行存款日记账

C.总分类账簿

D.所有的明细分类账簿

E.固定资产卡片账

（25）年度结束后，对于账簿的保管应该做到（ ）。

A.装订成册

B.加上封面

C.统一编号

D.当即销毁

E.归档保管

3.判断题

（1）不能给旅游企业未来带来预期经济利益的资源不能作为资产反映。（ ）

（2）任何流入企业的资产都可以定义为企业的收入。（ ）

（3）所有经济业务的发生，都会引起会计等式两边发生变化。（ ）

（4）所有的账户都是依据会计科目开设的。（ ）

（5）所有账户的左边均记录增加额，右边均记录减少额。（ ）

（6）借、贷不仅作为记账符号，其本身的含义也应考虑，“借”只能表示债权的增加，“贷”只能表示债务的增加。（ ）

（7）原始凭证是.登记日记账、明细账的根据。（ ）

（8）会计凭证登账后的整理、装订和归档2年后可销毁。（ ）

（9）账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时地、分类地记录和反映重点经济业务的簿籍。（ ）

（10）序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序。逐日逐笔登记经济业务的账簿。（ ）

4.计算与分析题

（1）目的：练习账户的结构及账户金额的计算方法。

资料：中意旅游公司2007年12月31日有关账户的资料如表1.6所示。

要求：

根据账户期初余额、本期发生额和期末余额的计算方法，填列上表中的空缺部分。

（2）目的：熟悉各类账户的登记方法。

资料：老师在黑板上列出下列内容。

① 资产类账户

② 负债类账户

③ 所有者权益类账户

④ 费用类账户

⑤ 收入类账户

⑥ 利润类账户

A.增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方

B.增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方

C.增加记贷方，减少记借方，期末一般无余额

D.增加记借方，减少记贷方，期末一般无余额

要求：请将左右两边相关内容用线连接起来。