第3章 负债的核算

3.1 负债概述

3.1.1 旅游企业负债的特点和内容

负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。旅游企业的自有资金是有限的，企业为了经营活动需要和本企业的发展，总是在想方设法拓宽资金融通渠道，以便多吸收一些资金，适度的举债经营，是现代型旅游企业开展经营活动的普遍方式。同时由于企业的经营活动，也会产生一些应付和暂收款项，形成企业的负债。

1.负债的特点

（1）负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。推定义务是指根据企业多年的习惯做法，公开承诺或者公开宣布政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。如果不会导致经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式有很多种。例如，用现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，部分转移资产、部分提供劳务偿还，将负债转为资本偿还等。某些情况下，现时义务也可能用其他方式解除，如债权人放弃或者丧失其要求清偿的权利等。在这种情况下，尽管现时义务的履行最终没有导致经济利益的流出，但是在现时义务发生时，仍然应当根据预计将要清偿的金额确认为负债。

2.负债的内容

负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.1.2 负债的分类

负债按其流动性的不同，分为流动负债和长期负债。

1.流动负债

流动负债是指预计在一个正常营业周期中（或1年中）清偿，或者主要为交易目的持有，或者自资产负债表日起1年内（含1年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

流动负债的分类方法很多，但主要有以下几种。

（1）按流动负债的来源分类

1）外部流动负债。旅游企业与其他会计主体之间由于借贷、购销、经营等原因形成的应付账款、应付票据、短期借款、应交税金等。

2）内部流动负债。旅游企业与会计主体内部的部门或个人之间由于暂借、参与经营活动等原因形成的其他应付款、应付工资、应付福利费等。

（2）按流动负债的形成方式分类

1）融资活动中形成的流动负债。旅游企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，如短期借款等。

2）结算业务形成的流动负债。旅游企业没有了结的商品交易所形成的流动负债。比如企业从外单位购买商品已验收入库，但货款尚未支付所形成的待结算的应付账款。经营活动中产生的流动负债。旅游企业内部往来形成的流动负债，包括应付工资、应付福利费等。

3）收益分配中产生的流动负债。旅游企业对净收益进行分配的过程中产生的流动负债，如应付投资者的利润等。

（3）按金额是否确定划分

1）金额确定的流动负债。旅游企业在经营过程中形成的，有确切的债权人和付款日，并在到期时必须偿还的流动负债，如短期借款、应付账款、应付票据等。

2）金额视经营情况而定的流动负债。旅游企业在经营期末结束前不能以货币计量，需待以后在一定的经营期末计算出经营损益后才能确定其负债的金额，如应付工资、应交税金、应付利润等。

3）预计流动负债。旅游企业的负债无法直接确定，需要根据客观资料、经验或市场的行为来确定的债务。

2.长期负债

长期负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

1）长期借款

长期借款是指按照国家规定向银行或其他单位借入的偿还期在1年以上的各种借款，一般用于购建固定资产、技术改造等资本性支出。其主要来源有国家金融机构，如银行等，除此之外，还有投资公司、财务公司等。

具备借款条件的旅游企业欲取得借款，首先要向银行提出申请，银行根据企业的借款申请，对企业的财务状况、信用情况、发展前景及借款投资项目的可行性等进行审查，审查同意后与企业进一步协商签订借款合同。合同生效后，企业即可取得借款。

由于长期借款的期限长、风险大，按照国际惯例，银行通常对借款企业提出一些有助于保证贷款按时足额偿还的条件。这些条件写进借款合同中，形成了合同的保护条款，主要分为一般性保护条款、例行性保护条款和特殊性保护条款。

2）应付债券

债券是企业为筹集长期使用的资金而发行的一种书面凭证，通过凭证上所记载的利率、期限等，表明企业允诺在未来特定日期还本付息。企业发行的超过1年或1年以上一个营业周期偿还的债券，构成了企业的一项长期负债。

3）长期应付款

长期应付款是指企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债。主要包括补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产应付款等。

3.2 流动负债

3.2.1 短期借款

短期借款是指旅游企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。无论借入款项的来源如何，旅游企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息。在会计核算上，企业应及时如实地反映短期的借入、利息的发生和本金利息的偿还情况。

企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。归还时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。预提借款利息，直接计入“应付利息”账户，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

【例3-1】 某旅游企业2008年1月1日向中国银行借入一笔短期借款，共计120 000元，期限 9 个月，年利率 8%，根据与银行签订的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该旅游企业账务处理如下。

（1）1月1日借入短期借款时：

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

2月末计提利息的分录同1月份。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

（4）10月1日偿还银行借款本金时：

3.2.2 应付账款

应付账款是指旅游企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，为了使所购入的物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款的金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初编制相反分录予以冲回。

企业应设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销情况。该科目贷方登记企业购买材料、商品、接受劳务等而发生的应付账款。借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。余额在贷方，表示尚未支付的应付账款的余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

1.总价法

旅游企业购入材料、商品或接受劳务时所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的金额，贷记“应付账款”科目。

如果在购货时，附有现金折扣条件，应按照扣除现金折扣前的应付款总额计入“应付账款”科目，确定存货的入账价值，按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。会计处理为借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“财务费用”科目。销售方按照总价确认收入和应收账款，现金折扣计入财务费用。

【例3-2】 A饭店于2008年4月8日，从B公司购入一批家电产品并已验收入库，增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税17万元，按照购货协议的规定， A饭店如在15日内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。编制A饭店的有关会计分录如下。

若A饭店于2008年4月15日付款，

2.净价法

净价法是旅游企业按发票上记载的全部金额扣除最大折扣后的净额入账。如果企业超过折扣期付款，所失去的折扣优惠，应视为企业资金调度不力，作为理财损失，计入财务费用。我国一般采用总价法。

企业无法支付的应付账款（如债务人撤销或死亡、债务重组等），应按其账面余额计入营业外收入。会计处理为借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

3.2.3 应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。在我国，应付票据是在商品购销活动中，由于采用商业汇票结算方式而发生的由付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，适用于同城或异地结算，一般期限不超过6个月。因此将应付票据归于流动负债进行管理和核算。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期，票面余额、合同交易号和收款人姓名或单位名称及付款日期与金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中予以注销。

旅游企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出商业承兑汇票时，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期时，把票款转出去。

如果商业承兑汇票是带息的，则借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。等到票据到期时，没有支付款项，要将“应付票据”转入“应付账款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。如果是银行承兑汇票，到期企业没钱支付时，银行也会垫付划拨给持票人，银行将其视为企业的一项短期借款，并且加收罚息。这时借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

【例3-3】 甲旅游企业为一般纳税人。该企业于2008年2月6日开出一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。编制该企业的有关会计分录。

【例3-4】 2008年7月6日，甲旅游企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲旅游企业通知其开户银行以银行存款支付票款。编制该企业的有关会计分录。

【例3-5】 假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲旅游企业无力支付票据。编制该企业的有关会计分录。

3.2.4 应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金、工会经费、职工教育经费，非货币性福利等职工提供服务产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须要付出的人力成本，是吸引和激励职工的手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。

1.核算的内容

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴是指按国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

（2）职工福利费。职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。

（3）五险一金。五险一金包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费及住房公积金。

（4）工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质而开展工会活动和职工教育及职业技能培训时，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

（5）非货币性福利。非货币性福利包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，或者向职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。

（6）其他职工薪酬。比如辞退福利（企业与职工签订劳动合同，后又因某种原因解除合同，企业要给予职工一定的补偿）等。

2.应付职工薪酬的核算

企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算，贷方反映已分配计入成本费用项目的职工薪酬，借方反映实际发放的职工薪酬，余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬。

（1）按照受益对象确认职工薪酬。企业在计量职工薪酬时，应当依据国家有关的计提标准加以计提；没有明确规定计提基础和比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

（2）非货币性职工薪酬。应按照受益对象计入相关的成本费用。将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，如高级管理人员，会计处理为：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。

【例3-6】 某旅行社为总部各部门经理级别以上的职工提供免费使用的汽车，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该旅行社总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元。该旅行社共有副总裁以上高级管理人员5名，旅行社为其每人租赁一套面积为200m2的公寓，月租金为每套8 000元，编制该旅行社的相关分录如下。

【例3-7】 某酒店向职工发放白酒作为福利，同时根据有关规定，视同销售计算增值税销项税额。编制酒店的相关会计分录如下。

3.2.5 应交税费

根据税法规定应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目进行核算。

1.应交增值税

（1）增值税的概述

增值税是指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

（2）一般纳税企业的核算

企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细科目内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。采购物资和接受应税劳务计入“应交税费——应交增值税”账户的借方，反映进项税额。比如存货中的采购材料或接受应税的劳务，应该设置“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

1）购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。

2）购买固定资产或者购买建造固定资产工程的物资，进项税额不允许进行抵扣，而是计入资产的成本。

3）销售物资或者提供应税劳务。企业销售商品或者提供应税劳务，应按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“银行存款”或“应收账款”等科目；按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，此科目反映的是销售产品价款的部分，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

4）进项税额转出。旅游企业购进的货物发生非常损失或将购进货物改变用途时，由于无法形成销项税额，应将其进项税额通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目进行核算。自产的商品用于在建工程，视同销售，需要确认增值税销项税额；而如果是原本用于生产商品的原材料用于在建工程，则只需将原来购买原材料的进项税额转出，进入在建工程成本。

5）交纳增值税。实际交纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

【例3-8】 某酒店属一般纳税人，10月1日向某公司购入商品一批，共计100 000元，进项税额17 000元，商品已验收入库，货款以银行承兑汇票付讫。10月10日向其他公司销售该商品一批，销售额为128 700元，货款尚欠。

购入商品时，编制会计分录如下。

销售商品时，计算不含税销售额=128 700÷（1+17%）=110 000（元），销项税额=110 000×17%=18 700（元），编制会计分录如下。

（3）小规模纳税企业

小规模纳税人按销售额6%的征收率计征增值税，购进材料或商品时，增值税计入成本，不得抵扣。所以在核算时，不需要设专栏进行反映，只要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，即旅游企业在发生销售业务时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。下月交纳时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

旅游服务企业主要以零售业务为主，在销售商品时一般填制普通发票或不填发票，商品的售价中已包含了增值税额，取得的销售收入也是含税收入。但增值税是价外税，因此，在月末应将含税收入调整为不含税的销售额，以此作为计税依据计算销项税额，其计算公式如下：

不含税销售额=含税销售收入÷（1+增值税税率）

销项税额=销售额×增值税税率

【例3-9】 某旅游企业属小规模纳税人，10月5日向某公司购进材料一批，取得增值税发票，票上注明材料款为20 000元，增值税为3 400元，款项已付，材料已验收入库。同时，在10月6日销售产品一批，含税价格为50 000元，货款已收，存入银行。

购进材料时，编制会计分录如下：

销售产品时，产品不含税价格为：50 000÷（1+6%）=47 169.81（元），应交增值税为：50 000-47 169.81=2 830.19（元）。编制会计分录如下：

2.应交消费税

（1）旅游企业生产、销售消费品，销售的收入作为主营业务收入，税金作为营业税金及附加。会计处理时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

（2）委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。

1）如果企业收回的委托加工物资用于直接对外销售，消费税应计入委托加工物资的成本。

2）如果企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，委托加工方支付消费税时需要计入“应交税费——应交消费税”的借方。在商品对外销售时，贷记“营业税金及附加”科目，实际交纳的是“应交税费——应交消费税”科目和“营业税金及附加”科目两者的差额。

（3）进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，要计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

3.营业税概述

营业税是指对在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入征收的一种税。饭店、旅馆等企业应按营业收入计征营业税；旅行社应按营业收入净额（营业收入扣除代收代缴房费、餐费和车费等）计征营业税。

应交的营业税是以营业收入为征收对象，按月交纳的一种流转税。应交营业税的计算公式是：

应交营业税税金=营业收入×适用税率

应交营业税税金的数额取决于营业收入的多少和税率的高低。

（1）营业税的核算

在会计处理上，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

【例3-10】 某酒店某月运营收入500 000元，适用的营业税税率为3%，该酒店应交营业税的会计分录如下。

（2）营业税的范围

营业税包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。

1）销售不动产。通过“固定资产清理”科目核算，借方反映清理固定资产的净值和清理的税费，贷方反映清理的收入，借贷方差额计入清理损益，即营业外收支。

【例3-11】 某饭店出售一部汽车，出售收入320 000元已存入银行，该汽车的账面原价400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元，销售该项固定资产适用的营业税税率为5%，账务处理如下。

该汽车转入清理时：

收到出售收入时：

支付清理费时：

计算营业税时：

结转销售固定资产的净损失：

2）转让无形资产。

【例3-12】 某饭店转让其一项专利权，原值100万元，摊销了40万元，现以80万元的价格出售，应交的营业税税率是5%。编制会计分录如下。

4.其他应交税费

（1）应交城市维护建设税

城市维护建设税是国家为了扩大和稳定城市乡镇公共设施和基础建设，对享用市政设施的旅游企业，以其应交纳的营业税和增值税为计税依据征收的一种地方税。因此，城市维护建设税因旅游企业所在地的不同而以不同的税率计征，并与营业税和增值税同时交纳。

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率

为了核算城市维护建设税的应交及实交情况，应设置“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷方登记应交纳的城市维护建设税，借方登记已交纳的城市维护建设税，期末贷方余额为尚未交纳的城市维护建设税。

企业计算出应交城市维护建设税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际交纳时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例3-13】 甲公司本期实际应上交增值税500 000元，消费税241 000元，营业税16 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。

计算应交的城市维护建设税=（500 000+241 000+16 000）×7%=52 990（元），编制会计分录如下。

用银行存款上交城市维护建设税时，编制会计分录如下：

（2）应交教育费附加

教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业交纳的流转税的一定比例计征（以增值税、消费税、营业税为计税依据）。在会计核算中，教育费附加在“应交税费”科目下设置“应交教育费附加”明细科目。旅游企业按规定计提教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目；交纳时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

（3）应交土地增值税

土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税实行四级超额累进税率。

为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费——应交土地增值税”科目，贷方登记应交纳的土地增值税，借方登记已交纳的土地增值税，期末贷方余额为尚未交纳的土地增值税。

计算应交土地增值税时，借记“固定资产”或“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；实际交纳时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。土地增值额是转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。

如果企业的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目中核算的，转让时应交的土地增值税需通过“固定资产清理”核算。

（4）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的税。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税应按照适用税率计算交纳。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目；上交时，借记“应交税费——应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目，贷记“银行存款”科目。

印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额、购买并一次贴足印花税票的交纳方法。企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

3.2.6 其他应付款

其他应付款是指除应付账款、应付票据以外的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项、应付职工统筹退休金等。企业应设置“其他应付款”账户，该账户的贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末余额在贷方，表示应付未付的其他款项。本账户应按应付、暂收款项的类别和单位或个人设置明细账户，进行明细分类核算。

企业发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回有关款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例3-14】 某旅行社从2008年1月1日起，以经营租赁方式租入一辆公交汽车，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，旅行社以银行存款支付应付租金。编制旅行社的有关会计分录如下。

1月31日计提应付经营租入固定资产的租金：

2月月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。

3月31日支付租金：

3.2.7 应付股利

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中，拟分配的现金股利或利润不做账务处理，但应在附注中披露。只有股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，才做账务处理。

企业应通过“应付股利”科目核算企业确定或宣告支付但尚未支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例3-15】 天山饭店2007年度实现净利润8 000 000元经过董事会批准，决定2007年度分配股利5 000 000元，股利已经用银行存款支付。天山饭店账务处理如下。

3.3 长期负债

3.3.1 长期借款

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资及为了保持长期经营能力等方面。

长期借款是目前我国企业获得长期负债资金的主要筹资方式，它的债权人为银行或其他金融机构，具有筹资速度快、筹资弹性大等优点。长期借款按提供贷款的机构，分为政策性银行贷款、商业银行贷款和其他金融机构贷款；按有无抵押品，分为抵押贷款和信用贷款；按贷款用途，分为基本建设贷款、更新改造贷款和科技开发及新产品试制贷款；按贷款币种，分为人民币贷款和外币贷款。

长期借款利息的计算方法有单利计息和复利计息两种。所谓单利计息，是指借款期内只对长期借款的本金计算利息，所生利息不加入本金重复计算利息。而复利计息是指借款期内不仅对长期借款的本金计算利息，而且要将所生利息加入本金再计算利息。

举借长期负债的目的主要是为了获取购建生产经营所需的厂房、大型设备等，以满足扩大企业生产经营规模或改善经营条件所需的长期资金。由于企业现有的经营资金无法满足这一需要，但若等待企业积累的留存收益则有可能丧失良机，因此企业往往会选择举借长期负债。举借长期负债一般较投资者投入新的资本对企业更为有利，主要表现在以下几点。

（1）举借长期负债不影响企业投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。

（2）举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益。

（3）举借长期负债，其利息作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额中扣减；而分给投资者的利润或股利只能从税后利润中支付。因此，当企业预期的投资利润率高于长期负债的利率时，企业常常选择这一筹资方式。

举借长期负债对企业也有不利的一面，主要表现在以下几点。

（1）举借长期负债可能会带来减少投资者利益的风险。当举债经营的投资利润率低于长期负债的利率时，就会减少投资者的利益。

（2）举借长期负债的利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。

（3）举借长期负债会给企业带来较大的财务风险。长期负债一般都有明确的到期日，如果企业无法及时支付利息或按期偿还本金，债权人的要求权可能会迫使企业进行破产清算。因此，企业选择哪种筹资方式，应视具体情况而定。

长期借款核算时应通过“长期借款”科目核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别对“本金”科目、“利息调整”科目等进行明细核算。该科目贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。编制其会计分录如下。

取得长期借款：

借：银行存款

贷：长期借款

归还长期借款：

借：长期借款

贷：银行存款

【例3-16】 A饭店于2007年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为 8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。该饭店用该借款于当日购入不需要安装的设备一台，价款3 900 000元，另支付运杂费及保险费等费用100 000元，设备已于当日投入使用。A饭店的有关会计处理如下。

取得借款时：

支付设备款和运杂费、保险费时：

3.3.2 应付债券

1.应付债券概述

应付债券是指旅游企业为筹建（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

（1）面值发行。当债券票面利率等于市场利率时，债券的发行价格等于面值，称为面值发行。

（2）溢价发行。当债券票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，这种发行称为溢价发行。溢价发行表明企业因以后各期多付投资者利息而事先获得的报酬。

（3）折价发行。当债券票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行，这种发行称为折价发行。折价发行表明企业因以后各期少付给投资者利息而给予其价格上的补偿。

2.应付债券的核算

为了总括地反映和监督应付债券的发行、归还及付息情况，旅游企业应设置“应付债券”科目进行核算，属长期负债类账户。该账户贷方登记应付债券本息，借方登记归还债券本息，期末余额在贷方，反映企业发行尚未归还的债券本息。在核算时还应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目的核算。

（1）发行债券

如果是面值发行：

借：银行存款

贷：应付债券——面值

如果是溢价发行：如面值是100元，实际收到105元，则

如果是折价发行：实际收到银行存款95元，则

（2）债券利息

到期一次还本付息的债券，其利息计入“应付债券——应计利息”科目。分期付息，到期一次还本的债券，利息计入“应付利息”科目。利息费用分别计入相关的成本费用中，同长期借款的核算一样，符合资本化条件的利息费用则计入在建工程。

（3）债券到期

借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款

【例3-17】 A酒店于2007年7月1日发行3年期，到期一次还本付息，年利率为8% （不计复利），发行面值总额为40 000 000元的债券，该债券按值发行，发行债券所筹资金主要用于购建固定资产，至2007年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息。2010年7月1日，A酒店偿还本金和利息，编制相关会计分录如下。

2007年7月1日发行债券时：

2007年12月31日计提利息时：

2010年7月1日到期还本付息时：

3.3.3 长期应付款

1.应付融资租入固定资产

采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁开始日，将租赁资产公允价值与最低付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

旅游企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行摊销。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

2.具有融资性质的延期付款购买固定资产

旅游企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件而延期付款，实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目；按应付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

当旅游企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。

【例3-18】 甲公司2007年1月1日以补偿贸易的方式引进设备一台，价款及国外运费折合人民币780 000元，该设备进口关税、国内运杂费和安装费共计人民币25 000元，以银行存款支付。该设备安装完毕交付使用，第一批生产产品售价320 000元，成本290 000元，该批产品全部用于归还欠款。

2007年1月1日引进设备时，编制会计分录如下。

支付关税和有关运杂费等，编制会计分录如下。

安装完毕，交付使用时，编制会计分录如下。

3.3.4 旅游企业借款费用的确认和资本化

1.借款费用概述

（1）借款费用的概念。借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

（2）借款的范围。借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款是指在借入时，其用途通常没有特指用于购建或者生产符合资本化条件的资产。

（3）符合资本化条件的资产。所谓符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中“相当长时间”，是指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。

2.借款费用的确认

借款费用确认的基本原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。

（1）借款费用开始资本化的时点

借款费用同时满足下列条件时，才能开始资本化。

1）资产支出已经发生。资产支出是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务的形式发生的支出。

2）借款费用已经发生。

3）为使资产达到预定可使用或者可销售的状态，所必需的购建或者生产已经开始。

（2）借款费用暂停资本化的时点

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

（3）借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。

1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造，或者生产过程中可供使用，或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

2）购建或者生产的资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产己经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可以停止资本化。

3.借款费用的计量

（1）借款利息资本化金额的确定

1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额来确定。

2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

3）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（2）借款辅助费用资本化金额的确定

专门借款发生的辅助费用，若在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；若在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用做相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。

（3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

除外币专门借款之外的其他外币借款的本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【例3-19】 华远酒店于2007年1月1日动工兴建一分店，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。华远酒店建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元。（2）2007年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元。（3）2008年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元。华远酒店为建造分店于2007年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。分店的建造还占用两笔一般借款：（1）从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2006年12月1日-2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为 8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%，全年按360天计。

要求：

（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。

（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。

（3）计算2007年和2008年利息资本化金额。

（4）编制2007年和2008年有关各项借款利息的会计分录。

（1）2007年专门借款利息资本化金额=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290（万元）

2008年专门借款利息资本化金额=4 000×8%×180/360=160（万元）

（2）一般借款资本化率（年）=（4 000×6%+20 000×8%）/（4 000+20 000）=7.67%

2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4 000×180/360=2 000（万元）

2007年一般借款利息资本化金额=2 000×7.67%=153.40（万元）

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（4 000+3 000）×180/360=3 500 （万元）

2007年一般借款利息资本化金额=3 500×7.67%=268.45（万元）

（3）2007年利息资本化金额=290+153.40=443.4（万元）

2008年利息资本化金额=160+268.45=428.45（万元）

（4）2007年和2008年每年应付利息=4 000×8%+4 000×6%+20 000×8%=2 160（万元）

编制2007年会计分录如下。

编制2008年会计分录如下。

关键词

本章小结

负债是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。企业的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款和预收账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算、应付股利、其他应付款、应交税费等。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款。短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的本金增减变动情况。短期借款利息属于筹资费用，应通过“财务费用”或“应付利息”科目核算。

应付票据的核算主要包括：签发或承兑商业汇票、到期支付票款。

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。

企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

本章自测题

思考题

1.什么是负债？包括哪些内容？

2.流动负债包括哪些内容？

3.什么是短期借款？应如何对其进行核算？

4.应交税费主要包括哪些项目？核算的内容是什么？

5.应付职工薪酬包括哪些内容？应如何进行会计核算？

6.商业汇票分为几类？它们有哪些区别？在会计上应如何进行核算？

7.什么是长期负债？它包括哪几部分？与流动负债有哪些区别？

8.什么是长期借款？长期借款的利息支出和有关费用如何处理？

9.什么是应付债券？应付债券包括哪些基本要素？

10.简述应付债券核算的主要内容。

实训题

1.单项选择题

（1）华光酒店因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。

A.资本公积

B.其他应付款

C.营业外收入

D.其他业务收入

（2）豪力饭店为增值税的一般纳税人，2004年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金计入“应交税费”科目借方的金额是（ ）万元。

A.1 190

B.1 190.5

C.1 191.5

D.1 192

（3）2003年7月1日，甲酒店按面值发行5年期，到期一次还本付息，年利率6%（不计复利），面值总额为5 000万元的债券。2004年12月3日，“应付债券”科目的账面余额为（ ）万元。

A.5 150

B.5 600

C.5 000

D.5 450

（4）下列各项中，导致负债总额变化的是（ ）。

A.赊销商品

B.赊购商品

C.开出银行汇票

D.用盈余公积转增资本

（5）下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ ）。

A.应付现金股利

B.应交教育费附加

C.应付租入包装物租金

D.应付管理人员工资

（6）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当计入（ ）。

A.生产成本

B.应交税费

C.主营业务成本

D.委托加工物资

（7）新天地饭店于2005年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。饭店购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。

A.147

B.150

C.172.5

D.175.5

（8）企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）

A.转作短期借款

B.转作应付账款

C.转作其他应付款

D.仅做备查登记

（9）企业按规定计算交纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（ ）。

A.房产税

B.城镇土地使用税

C.城市维护建设税

D.车辆购置税

（10）某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。

A.5

B.15

C.50

D.185

2.多项选择题

（1）企业发生的下列各项利息支出，可能计入财务费用的有（ ）。

A.应付债券的利息

B.短期借款的利息

C.带息应付票据的利息

D.筹建期间的长期借款利息

（2）下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（ ）。

A.预收账款

B.其他应交款

C.预付账款

D.一年内到期的长期借款

（3）企业交纳的下列税费中，应通过其他应交款科目核算的有（ ）。

A.财产保险费

B.教育费附加

C.车船使用税

D.矿产资源补偿费

（4）下列各项中，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（ ）。

A.自制产成品用于职工福利

B.自制产成品用于对外投资

C.外购的生产用原材料发生非正常损失

D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

（5）企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（ ）。

A.财务费用

B.在建工程

C.应付债券

D.长期待摊费用

（6）下列各项，可以计入利润表“主营业务税金及附加”项目的有（ ）。

A.增值税

B.城市维护建设税

C.教育费附加

D.矿产资源补偿费

（7）下列各项交易或事项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。

A.客户存入的保证金

B.应付股东的股利

C.应付租入包装物的租金

D.预收购货单位的货款

（8）下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）。

A.筹建期间的借款利息计入管理费用

B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

（9）企业交纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税

（10）应付职工薪酬包括的内容有（ ）。

A.职工教育经费

B.工会经费

C.住房公积金

D.计时工资

3.判断题

（1）负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（ ）

（2）某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格42 400元，增值税征收率6%，该批产品应交增值税为2 400元。（ ）

（3）企业报销离退休人员医药费，应在应付福利费中列支。（ ）

（4）企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。（）

（5）企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）

（6）离退休人员的退休金、离退休人员的医药费应列入应付职工薪酬的核算范围。（ ） （7）会计核算中，预付账款不多的，也可以不设置“预付账款”科目。企业预付货款时，直接将其计入“应收账款”科目的借方。（ ）

（8）短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（ ）

（9）“长期借款”账户的月末余额，反映企业尚未支付的各种长期借款的本金。（ ）

4.计算分析题

（1）甲饭店于2006年1月1日发行2年期、到期时一次还本付息、利率为6%、面值总额为2 000 000元的债券，所筹资金用于厂房扩建，其扩建工程延长了厂房的使用寿命。该债券已按面值发行成功，款项已收存银行。甲饭店每半年计提一次利息。厂房扩建工程于2006年1月1日开工建设，2006年12月31日达到预定可使用状态。假定2006年6月30日计提利息时，按规定实际利息支出的60%应予以资本化。2006年12月31日计提利息时，按规定实际利息支出的90%应予以资本化。债券到期时，以银行存款偿还本息。

要求：编制甲饭店按面值发行债券，各期计提债券利息和债券还本付息的会计分录（“应付债券”科目需写出明细科目）。

（2）某酒店为一般纳税人，增值税率为17%，消费税率为10%，2007年7月发生如下业务：

① 销售应税消费品一批，专用发票注明价款100万元，增值税17万元，成本价60万元，产品已经发出，货款存入银行。

② 工程领用应税消费品，成本10万元，计税价12万元。

③ 本月收回委托加工应税消费品，以银行存款支付加工费10万元，代扣代缴消费税2万元，上月发出的材料成本30万元；收回后其中的50%用于连续加工应税消费品，另外50%直接用于销售。

要求：编制上述业务的会计分录。

（3）长江旅行社提取现金50万元备发工资，其中营业人员工资30万元，行政管理人员15万元，医务福利人员工资5万元，编制有关提取现金、发放职工工资、月份终了发放工资的会计分录。

要求：编制上述业务的会计分录。

（4）飞马游乐场发生下列经济业务：

① 2007年6月25日，以银行存款支付债券发行费用4 800元。

② 2007年6月30日，为扩建游乐场，按面值480 000元发行债券，债券票面利率为5%，期限2年，于2009年6月30日还本付息。今收到债券发行款480 000元，存入银行。

③ 2007年6月30日，支付扩建游乐场第一期工程款300 000元。

④ 2007年7月31日，按5%票面利率预提本月份债券利息。

⑤ 2008年9月30日，扩建游乐场竣工，支付扩建游乐场剩余工程款180 000元。

⑥ 2008年9月30日，扩建游乐场工程已达到预定可使用状态，全部工程款480 000元，连同债券发生费用和工程应付债券利息构成工程的全部决算，予以转账。

⑦ 2008年10月31日，按5%年利率预提本月份债券利息。

⑧ 2009年6月30日，债券到期，签发转账支票，偿还本金并支付利息。

要求：编制上述业务的会计分录。

（5）光华度假村1月份发生下列各项经济业务：

① 2日，因流动资金不足，经银行批准借入为期3个月的短期借款80 000元，转入银行存款账户。

② 18日，归还去年6月份向银行借入的矩期借款50 000元。

③ 20日，本月份工资总额为40 000元，其中营业人员工资36 000元，管理人员工资3 000元，医务福利人员工资1 000元。

④ 21日，职工华勤家属报销医药费360元，以现金付讫。

⑤ 24日，以现金支付职工困难补助200元。

要求：编制上述业务的会计分录。

（6）某酒店于2007年7月1日对外发行4年期、面值为1 000万元的公司债券，债券票面年利率为 8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款 976 万元。折价采用直线法摊销，年度终了时计提债券应付利息。编制相关会计分录。

（7）某酒店于2007年1月1日以补偿贸易方式引进一套设备，该设备价款为400 000元，偿还期为2年；企业用银行存款支付关税和运杂费等10 000元。2007年12月31日，支付安装费等共计5 000元，安装完毕交付使用。生产出第一批产品售价为160 000元，成本为140 000元，该批产品全部用于偿还进口设备款。请编制相关的会计分录。

（8）甲企业于2005年向银行借款4 000 000元，利率为10%，借款期为3年，工程在2008年末完工并投入使用。假设有下列两种情况（按复利计息）：

① 借款合同规定，企业借款到期一次还本付息。

② 借款合同规定，企业借款每年年末偿还利息，到期还本。

请根据以上两种假设，编制有关借款、计息及偿还本息时的会计分录。

（9）根据下列经济业务做出甲企业的会计处理：

① 企业将应税的消费品对外投资，产品成本为300 000元，计税价格为350 000元，该产品的增值税率为17%，消费税率为10%。

② 企业销售应交消费税的一批产品，货款为800 000元，成本为600 000元，增值税率为17%，消费税率为10%。

③ 企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料的价款为350 000元，加工费用为30 000元，由受托方代缴的消费税为3 000元，材料已加工完毕，验收入库。材料按实际成本计价核算。委托加工的材料入库后，用于连续生产应税消费品（若收回的材料直接用于销售应如何做账务处理）。

④ 企业将生产的产品用于职工的福利，产品成本为2 000 000元，计税价格为2 500 000元，增值税率为17%。

⑤ 企业购入一批材料，该批材料的价款为3 000 000元，专用发票上注明的增值税为510 000元。材料已验收入库，日后，该批材料中的2 500 000元被用于在建工程。

⑥ 企业于2001年8月1日购入材料一批，价值为120 000元，开出一张期限为4个月的带息票据，年利率为10%。

⑦ 1月到银行提取现金180 000元，准备发工资，并于当日发放完毕。工资费用分配如下：生产车间生产工人的工资为120 000元，车间管理人员的工资为10 000元，行政管理部门人员的工资为30 000元，在建工程人员的工资为15 000元，福利部门人员的工资为5 000元。

（10）甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税金——应交增值税”科目借方余额为40 000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：

① 购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600 000元，增值税额为102 000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。

② 用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410 000元，应交纳的增值税额为69 700元。

③ 销售一批产品，销售价格为200 000元（不含增值税），实际成本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。

④ 在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300 000元，应由该批原材料负担的增值税为51 000元。

⑤ 月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100 000元，增值税为17 000元。

⑥ 用银行存款交纳本月增值税25 000元。

⑦ 月末将本月增值税转入未交增值税明细科目。

根据以上资料，做出甲公司的账务处理，并计算5月份应交增值税。