2.4 旅游企业主要非流动资产的核算

1.固定资产的概念及特征

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：① 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的：② 使用寿命超过一个会计年度的。旅游企业的固定资产主要有房屋及建筑物、电器设备、家具设备、机器设备和运输设备及部分餐具、玻璃器皿等。从其定义可以看出，旅游企业的固定资产应具有以下特征：

（1）企业持有固定资产的目的，主要是为了使用它，即为满足了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。不像商品，只是为了对外出售。旅游企业的固定资产是旅游企业经营中非常重要的劳动资料，主要有房屋及建筑物、电器设备、家具设备、机器设备和运输设备等。固定资产在提高产品质量和服务质量，降低劳动强度，减少存货损耗，提高经济效益等方面发挥着重要的作用。

（2）固定资产的使用期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造价值。因此，固定资产的购置费用需要在其使用期内以提取折旧的方式进行合理分配，计入各期的成本和费用中，通过其所创造的产品收入或劳务收入补偿。

（3）固定资产单位价值较高。一项固定资产的购置费用远高于各项存货。

旅游企业应根据会计准则中规定的固定资产的标准，结合各自企业的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法，每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。

2.企业固定资产的确认条件

固定资产初始确认应满足其定义，其后的确认必须同时满足以下两个条件。

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益。如果某一固定资产预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。在会计实务工作中，首先要判断某一固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么，即使其满足固定资产的其他确认条件，企业也不应将其确认为固定资产；但如果该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产的其他确认条件，那么，企业就应将其确认为固定资产。

固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业的判断，要以与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业为依据。所谓与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产陈旧或闲置等原因造成经营收益的减少。所谓与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产的使用期限内直接使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利得等。一般情况下，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给企业的一个重要标志。企业只要拥有固定资产的所有权，就可控制该资产所包含的经济利益。如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，可企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如融资租入的固定资产，作为承租方的企业虽然没有拥有固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的条件。

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量

固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量，这是作为资产确认的一项基本条件。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认。

企业在确认固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，就需要根据预算或实际发生的成本等相关资料，按合理的暂估价确认其入账价值，待办理竣工决算并确认实际价值后，再进行调整。

在会计实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题。

1）固定资产的各个组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2）与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

3.固定资产的分类

企业固定资产的种类繁多，为了加强管理，便于合理地组织固定资产的核算，企业必须对固定资产进行科学的分类。常见的固定资产分类方法有以下几种。

（1）按经济用途分类

按固定资产的经济用途分类，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类。

1）经营用固定资产。经营用固定资产是指参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的各种房屋及建筑物、电气设备、家具设备、机器设备和运输设备等。

2）非经营用固定资产。非经营用固定资产是指不直接参加或服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于职工宿舍、食堂、医务室、理发室等的房屋及建筑物、器具和其他固定资产等。

按照固定资产经济用途分类，可以从企业各类固定资产之间的结构和变化情况考核与分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配置固定资产，充分发挥其效用。

（2）按使用情况分类

按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产等三大类。

1）使用中的固定资产是指正在使用中经营用和非经营用的各项固定资产。季节性停用和大修理停用的固定资产属于企业使用中的固定资产；企业以经营租赁方式出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。

2）未使用的固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产及因进行改建、扩建等原因停止使用、暂时脱离经营过程的固定资产。

3）不需用的固定资产是指不适合本企业或需要调配处理的、多余的各种固定资产。

按照固定资产使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况，促使企业合理地使用固定资产，提高固定资产的使用效率。

（3）按所有权分类

按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。

1）自有固定资产是指企业已取得并拥有法定所有权的固定资产。

2）租入固定资产是指企业从其他单位租入的，只拥有使用权而不拥有所有权的固定资产，包括融资租入的固定资产和经营租入的固定资产。

（4）按经济用途和使用情况综合分类

按经济用途和使用情况，企业的固定资产可以综合地分为以下七大类：

l）生产经营用固定资产。

2）非生产经营用固定资产。

3）租出固定资产，是指企业以经营租赁方式出租给外单位使用的固定资产。

4）不需用的固定资产。

5）未使用的固定资产。

6）土地，是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。

7）融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。

4.固定资产取得的核算

为了总括地核算和监督固定资产增减变动与结存的情况，企业应设置“固定资产”科目。“固定资产”科目核算企业固定资产的原价，借方反映企业增加的固定资产原价，贷方反映企业减少的固定资产原价，期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。企业可按类别、使用部门和每项固定资产设置二级科目，进行明细账核算，再在二级科目下设置”固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。“固定资产登记簿”应按固定资产的类别和明细分类开设账页，并按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序时登记，每月结出余额，以反映各单位、各部门、各类固定资产的增加、减少和结存情况。

（1）购入的固定资产

1）购入不需安装的固定资产

企业购入不需安装就可直接交付使用的固定资产，应按购入固定资产时的实际支付的买价、增值税、关税，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、包装费、专业人员服务费和其他相关费用作为入账原始价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。

【例2-27】 2007年6月15日，利民酒店购入一台复印机，取得的增值税专用发票上注明的价款为3 000元，增值税进项税额为510元，发生的运杂费为120元，款项已通过银行存款全部付清。根据购货发票及付款通知单，编制会计分录如下。

2）购入需要安装的固定资产

企业购入需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，应按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、安装调试费、专业人员服务费和其他相关费用均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

“在建工程”科目是资产类科目，用于核算固定资产新建工程、安装工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。包括需要安装设备的价值及改扩建工程等转入的固定资产净值，本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”等进行明细核算。借方登记工程发生的各项支出及改扩建工程转入的固定资产净值，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

企业在购入固定资产时，按实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记”银行存款”等科目；支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【例2-28】2007年8月12日，利民酒店购入2台中央空调，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元，发生的代垫运杂费为1 600元，款项已通过银行存款全部付清。空调安装时，支付安装人员工资1 200元。编制会计分录如下。

购入时：

支付安装费时：

安装结束时：

3）一款多购资产的核算

《企业会计准则第 4 号——固定资产》规定：对于一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的成本。

【例2-29】 国华旅游公司为降低采购成本，于2008年1月20日，一次购入三部不同型号的旅游客车A、B、C，共支付款项1 000 000元，增值税额170 000元，运杂费14 000元，以银行存款转账支付。假定车款A、B、C的公允价值分别为350 000元、380 000元、270 000元，不考虑其他相关税费，编制相关会计分录。

确定应计入固定资产成本的金额：1 000 000+170 000+14 000=1 184 000元

汽车A应分配的固定资产成本=1 184 000×350 000/（350 000+380 000+270 000）=414 400

汽车B应分配的固定资产成本=1 184 000×380 000/（350 000+380 000+270 000）=449 920

汽车C应分配的固定资产成本=1 184 000×270 000/（350 000+380 000+270 000）=319 680

编制会计分录如下：

（2）自行建造的固定资产

企业自行建造的固定资产，应按建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。在建造过程中发生的工程成本主要包括耗用材料成本、人工成本、应分摊的其他间接费用及应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金等。发生支出时，先在“在建工程”科目核算，待工程达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”科目。

企业自行建造固定资产，主要有自营和出包两种建造方式，由于采用的建造方式不同，其会计处理也有所不同。

1）自营工程

自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织人员施工的建筑工程和安装工程。设置“工程物资”科目，该科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本，借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。自营工程发生工程人员工资等其他费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记”在建工程”科目。

【例2-30】 新鑫酒店为扩大经营，2008年5月自行建造一幢连锁酒店，为此购入工程物资一批，价款为400 000元，支付的增值税进项税额为68 000元，并全部用于工程建设，款项通过银行存款支付。建造过程中，发生相关人员工资支出为78 600元，支付的其他费用24 000，工程完工并达到预定可使用状态。编制相关会计分录。

2）出包工程

出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用这种方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要核算企业与建造承包商办理工程价款的结算情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按工程进度和合同规定向建造承包商支付工程款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其全部成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”等科目。

（3）投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外，借记“固定资产”科目。按投资各方确认的投资者在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本之间的差额，贷记“资本公积”科目。

【例2-31】 国华酒店注册资本为500 000元，2007年12月2日，接受利民酒店投入的餐厅设备一台，该设备账面价值为120 000元，已提折旧35 000元，经双方协商确认的价值为110 000元，占国华酒店注册资本的20%。企业收到固定资产时，编制会计分录如下。

（4）租入的固定资产

租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。

1）经营租赁

经营租赁是旅游企业为了解决经营季节性或临时性的需要而租入的固定资产的行为。租赁期限较短，租金较低，租赁期满，资产将还给出租方，租赁财产的所有权仍属于出租方，与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上并没有转移给承租企业，所以不能作为企业固定资产核算，只能在备查簿中作备查登记。发生的租赁费列入企业的成本费用中。

【例 2-32】 康辉旅游公司在旅游旺季，为了满足业务的需要，向客运公司租入客运汽车2辆，租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，租入汽车3辆，租期为3个月，租赁开始日先预付租金10 000元，第1个月月末支付租金5 000元，第2个月月末支付租金4 000元，第3个月月末支付租金2 000元，假设该旅游公司在每月月末确认租金费用，并支付租金，编制相关会计分录。

预付租金时：

第1月，月末确认租金费用：

第2月，月年末确认租金费用：

第3月，月末确认租金费用：

2）融资租赁

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁形式。所有权最终可能转移，也可能不转移。

《企业会计准则第21号——租赁》规定，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。

① 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

② 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

③ 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

④ 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。

⑤ 租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

在融资租赁业务中，虽然从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人，但由于资产租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，承租人又可在租赁资产上获得经济利益的流入，并同时承担与资产所有权有关的风险。因此，实质上已经转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬。按“实质重于形式”的会计原则，承租人应将其作为自有固定资产入账，并确认相应的负债，同时计提租赁资产折旧。

所谓租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日；而租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。在租赁开始日就可以合理确定期满承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。所谓或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费和保险费等；资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

为了区别于企业自有固定资产，在对融资租入固定资产进行核算时，应设置”融资租入固定资产”明细科目。在租赁期开始日，应按照租赁开始日中租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目、按初始直接费用，贷记“银行存款”、“库存现金”，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。每期支付租金时，企业应按每期支付的租金金额，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。如果支付的租金中包含有履约成本，还应同时借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。租赁期满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租人，企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转至相关明细科目。

采用实际利率法分摊未确认融资费用时，分摊率的确定主要有以下情况：以出租人租赁内含利率、合同规定利率或银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值，同时应当以租赁内含利率、合同规定利率或银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率，折现率和分摊率保持一致；另外，若是以租赁资产公允价作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

【例2-33】 2007年12月1日，国华酒店与某租赁公司签订了一份干洗设备融资租赁合同。合同中规定：租赁期开始日为2008年1月1日，租赁期为2年，租金为400 000元。每年年末支付租金200 000元。租赁期届满，该设备估计残余价值为24 000元，其中该酒店担保余值为16 000元，未担保余值为8 000元。

该酒店在签订租赁合同过程中以银行存款支付发生的手续费、印花税等初始直接费用税2 000元，该设备于2007年12月31日运抵酒店，当日投入使用；该酒店采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该干洗设备为全新设备，租赁开始日的公允价值为400 000元，租赁期内含利率为6%，2009年12月31日，国华酒店将该设备归还给租赁公司。未确认融资费用分摊表，如表2.7所示。编制相关会计分录。

最低租赁付款额=200 000×2+16 000=416 000（元）

融资租入固定资产入账价值=380 920+2 000=382 920（元）

租入设备时：

应提取的折旧=（382 920-16 000）/2=183 460元

2007年支付租金、分摊融资费用并计提折旧：

2008年支付租金、分摊融资费用并计提折旧：

2009年12月31日，酒店将该设备归还给租赁公司：

（5）接受捐赠的固定资产

企业接受捐赠的固定资产，按捐赠方提供的相关凭证，或根据同类固定资产的市场价格计价，或按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值，然后减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗的余额作为入账价值，借记“固定资产”科目，按税法规定确定的未来应交的所得税，贷记“递延所得税负债”科目，按两者的差额，贷记“营业外收入”科目。

【例2-34】 2008年6月，国华宾馆收到了某旅游公司捐赠的2台液晶电视，该旅游公司提供了购买电视的有关发票等凭证，据此确定该电视原价为26 000元（含税价）。国华宾馆为此发生了运杂费等1 200元，款项已由银行存款支付。假定该宾馆适用的所得税税率为25%。

编制会计分录如下：

（6）改建、扩建的固定资产

在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产，应按原有固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

（7）盘盈的固定资产

按同类或类似固定资产的市场价格计价，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗的余额，作为入账价值同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以盘盈的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。

（8）经批准无偿调入的固定资产

按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

5.固定资产折旧的核算

（1）固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。其中，应计提折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

固定资产在使用过程中会发生因损耗而减少价值，这部分价值将逐渐转移到生产产品的成本中去，或构成企业的费用，并随着营业收入的实现而得到补偿，并转化为货币资金。由于固定资产损耗而转移到成本或费用中去的那部分价值，就是固定资产折旧。

（2）影响固定资产折旧的主要因素

1）固定资产原价，即固定资产的初始成本。

2）预计净残值，即在固定资产使用期满时，该资产处置的残值收入扣除清理费用后的金额。

3）固定资产的使用年限，即企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用年限时，应当考虑下列因素。① 该项资产预计生产能力或实物产量；② 该项资产的有形损耗，有形损耗是指固定资产由于使用及自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失，如由于使用而发生的机械磨损，空气、水分等因素的侵蚀造成的固定资产使用价值和价值的减少；③ 该项资产的无形损耗，无形损耗是指固定资产在使用过程中由于科学技术、劳动生产率提高而引起的价值上的损失，如设备的更新换代等；④ 法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

4）资产减值准备，即固定资产已计提的减值准备累计金额。

企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法进行复核，如有差异，应当调整。

（3）固定资产计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。

l）已提足折旧仍继续使用的固定资产。

2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

在确定折旧的范围时还应注意，固定资产已经提足折旧，仍继续使用的，不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧；以融资方式租出和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧；以融资方式租入和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧。

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应暂估入账并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

企业一般应当按月计提折旧，每月计提的折旧是根据月初固定资产原价计算而来的。对当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；对当月减少的固定资产，当月仍然计提折旧，从下月起不计提折旧。

（4）固定资产折旧的计算方法

固定资产折旧的方法，主要有年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。根据企业会计准则的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。旅游企业采用年限平均法的较多。

1）年限平均法

年限平均法又称直线法，就是将固定资产应计提折旧总额在固定资产预计的使用年限内均等分摊的一种折旧方法，采用这种方法计算的每期折旧额相等，其计算公式如下。

固定资产年折旧额=[固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费）]/预计使用年限

固定资产年折旧=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12

固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12

固定资产月折旧额=固定资产原值×月折旧率

【例2-35】 星球旅游公司有一台设备，原价为90 000元，预计报废时可收回残值5 600元，发生的清理费为2 600元，该机器设备预计使用期为5年，则该设备年折旧额和月折旧额计算如下。

该设备年折旧额=[90 000-（5 600-2 600）]/5=17 400（元）

该设备月折旧额=17 400/12=1 450（元）

【例2-36】 国华酒店有一台制冷设备，原价为60 000元，预计使用年限为8年，预计净残值率为 3%。假设该酒店没有为此设备计提减值准备，则该设备的折旧率和折旧额计算如下。

该设备年折旧率=（1-3%）/8=12%

该设备月折旧率=12%/12=1%

该设备月折旧额=60 000×1%=600（元）

2）工作量法

工作量法是根据固定资产的实际工作量（以工作小时或行使里程、产量等）计提固定资产折旧的一种方法。

单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/总工作量

某固定资产月折旧额=单位工作量折旧额×该固定资产该月工作量

【例2-37】 国华饭店购置一部行李车为住店客人运送行李。购入成本160 000元，预计净残值率3%，预计总行驶里程500 000公里，5月行驶2 500公里，5月份折旧计算如下。

单位公里折旧额=160 000×（1-3%）/500 000=0.31元（公里）

5月份折旧额=2 500×0.31=775（元）

3）年数总和法·

年数总和法又称年限合计法，它是将固定资产的原值减去预计残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字合计。

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率

年折旧率=尚可使用年限/预计年限合计×100%

=（预计使用年数-已使用年数）/预计年限合计 ×100%

【例2-38】 兴业宾馆某制冷设备的原值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，各年折旧率和折旧额计算如表2.8所示。

4）双倍余额递减法

双倍余额递减法是以固定资产年初折余价值乘以一个固定不变的折旧率来计算本年折旧的一种方法。折余价值即固定资产净值，是固定资产原价减去累计折旧的余额。折旧率是直线法折旧率的2倍，其计算公式如下。

年折旧率=2/折旧年限×100%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意这样—个问题，即不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，应当在其固定资产使用年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值的余额平均摊销。

仍用【例 2-38】资料，用双倍余额递减法计算折旧，各年折旧率和折旧额计算如表 2.9所示。

年限平均法和工作量法在旅游企业普遍采用，年数总和法和双倍余额递减法是加速折旧法，经批准后部分技术更新较快的固定资产才可以使用。其最大的特点是在固定资产使用的前期计提较多的折旧，在后期则计提较少的折旧，尽早收回投资，减少投资风险。

（5）固定资产计提折旧的会计处理

固定资产应当按月计提折旧，企业各月计提折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额，其计算公式如下。

企业提取的折旧额，在会计上通过“累计折旧”科目核算。“累计折旧”科目是资产类科目，也是“固定资产”的调整科目，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映企业固定资产的累计折旧额。

旅游企业按月计提折旧时，可根据固定资产的服务对象，借记“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。旅游企业自行建造固定资产中所使用的固定资产，其计提折旧应计入“在建工程”成本；各营业部门在经营过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；企业管理部门使用的固定资产，其计提折旧应计入“管理费用”；企业未使用、不需用固定资产，其计提折旧应计入“管理费用”。

在实际工作中，每月终了时，企业一般要编制“固定资产折旧计算表”，作为固定资产折旧核算的原始凭证。已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。

【例2-39】 国华酒店2008年1月份固定资产计提折旧情况如下：餐饮部门设备计提折旧32 000元，行政部门使用的固定资产计提折旧28 000元；客房部有一台因季节性停用的冷气设备应计提折旧7 000元，其余固定资产应计提折旧20 000元；本月购置计算机10台，价值50 000元，预计使用5年。该酒店计提折旧的账务处理如下。

融资租入的固定资产应当采用与自有应计资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

对一部分已计提减值准备后的固定资产，在计提固定资产折旧时，应当按照其账面价值，即固定资产原价减去累计折旧、已计提的减值准备，按照尚可使用的年限重新计算确定折旧率和折旧额，以前年度已提的折旧不再进行调整。而已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。

【例 2-40】 国华饭店的固定资产按年限平均法计提折旧，有一台餐厅用的设备，原值为300 000元，预计使用年限为5年，已计提折旧3年，预计净残值为零。假如第3年年底，该企业经过减值测试，估计这台设备可收回金额为100 000元，预计尚可使用4年，预计净残值为15 000元。要求：计算第4年应计提的折旧额。

已提折旧额=300 000/5×3=180 000（元）

每年计提折旧的会计分录如下：

第3年度终了，固定资产账面净值=300 000-180 000=120 000（元）

应提的减值准备=120 000-100 000=20 000（元）

计提减值准备后的固定资产账面价值=120 000-100 000-20 000=100 000（元）

计算第4年应计提的折旧额=（100 000-15 000）/4=21 250（元）

（6）固定资产后续支出的核算

固定资产使用后，为了维护、改建、扩建或者改良固定资产的功能，以提高其使用效能，还会发生一些必要的支出，这些支出被称为固定资产的后续支出。通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。

固定资产发生的后续支出可分为资本化支出或费用化支出两类。资本化支出，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；否则，应当在发生时计入当期损益。对于不满足固定资产确认条件的固定资产大修理费用和日常修理费用，通常应当在发生时计入当期损益，即计入管理费用或销售费用。

1）资本化的固定资产后续支出

资本化的后续支出是指能使固定资产发生根本改变的支出，如延长了固定资产的使用寿命，提高了产品质量，或降低了产品成本，或使产品的品种、性能、规格等产生良好的变化，并且成本能可靠计量的各项支出。

资本化的后续支出核算时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；若后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，应计入当期营业外支出。

【例 2-41】 2007 年 12 月，国华酒店由于经营效益好，将原营业餐厅的二层楼改建为四层楼，改造前其原始成本为1 600 000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的4%，预计使用20年，已用8年；2007年12月至2008年8月31日，经过8个月的改扩建，发生1 000 000元的改扩建支出，款项已通过银行存款支付；原餐楼拆除残料变卖收入8 000元，当改扩建工程达到预定可使用状态后，其使用寿命延长了5年，即为25年，预计该餐楼未来可收回金额为2 100 000元，预计净残值率维持不变，折旧方法也不变，同时按年度计提折旧，也不考虑其他相关税费，编制相关会计分录。

该设备进行改扩建累计折旧=1 600 000×（1-4%）/20×8=614 400（元）

固定资产转入改扩建时，编制会计分录如下：

支付扩建支出时，编制会计分录如下：

收到残料变卖收入时，编制会计分录如下：

当改扩建工程达到预定可使用状态时：

固定资产的账面价值=985 600+1 000 000-8 000=1 977 600（元）

由于后续支出后的固定资产账面价值1977600元小于其可收回金额2 100 000元，所以，后续支出应予以资本化，编制会计分录如下：

2008年折旧额=1977600×（1-4%）/（16×12+4）×4=38 744.80（元）

编制会计分录如下：

2009年折旧额=1 977 600×（1-4%）/（16×12+4）×12=116 234.40（元）

编制会计分录如下：

2）费用化的固定资产后续支出

固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了维护固定资产的正常运转及使用，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产进行必要的修理和维护。由于只是确保固定资产的正常运转与使用，没有满足固定资产的确认条件，因此，在发生时应直接计入管理费用或销售费用，不再通过预提或待摊的方式进行核算。

【例2-42】 2007年2月，康辉旅行社对其办公楼进行修理，发生维修材料费（含税） 23 000元，维修人员工资费用34 000元，编制会计分录如下。

3）固定资产后续支出通常的处理方法

固定资产修理费用，应直接计入当期费用。固定资产的改良支出，应当计入固定资产账面价值。若不能区分是固定资产修理费用还是固定资产改良支出，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果满足固定资产的确认条件，应当计入固定资产价值；否则，应当确认为当期费用。

固定资产的装修费用若满足固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产的账面价值，并在“固定资产”科目下设置“固定资产装修”明细科目进行核算，并在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中选择较短的期间计提折旧。若再次装修的话，该固定资产的“固定资产装修”的明细账仍然有余额，就应将其一次性全部计入当期营业外支出。

【例2-43】 2008年6月，天坛酒店的客房部进行装修，购入装修材料140 000元，并全部交付使用，装修过程中发生人员工资46 200元，，其他间接费用13 000元，以银行存款支付。12 月，装修工程完毕，达到预定可使用状态并交付使用，预计下次装修时间为 2018年12月。2011年12月，该酒店对客房重新进行装修，假定其装修支出符合后续支出资本化条件，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为1 200元，预计可收回金额为150 000元。采用平均直线法按年度计提折旧，不考虑其他相关税费，编制相关会计分录。

2007年6月为装修购料时，编制会计分录如下：

领用装修材料时，编制会计分录如下：

计提工程人员工资时，编制会计分录如下：

达到预定可使用状态：

2009年起应计提装修后的固定资产折旧，由于下次装修时间为2018年，大于预计尚可使用年限6年，因此按两者较短期间6年计提折旧。

应计提装修后的年固定资产折旧=（199 200-1 200）/6=33 000（元）

编制会计分录如下：

2011年12月重新装修时，编制会计分录如下：

（7）固定资产处置和减值的核算

1）固定资产处置的核算

固定资产处置是指固定资产处于出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组状态等。

由于上述原因减少的固定资产都应通过“固定资产清理”科目进行核算。“固定资产清理”登记清理过程发生的清理费用和清理收入。支付清理费用及将清理净收入转账时，计入借方；在取得清理收入及将清理净损失转账时，计入贷方；若余额在借方，表示期末未清理完毕的固定资产损失；若余额在贷方，表示期末未清理完毕的固定资产收益。其会计核算一般按以下几个步骤进行。

① 固定资产转入清理。企业应按该项固定资产的净额，借记“固定资产清理”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

② 支付发生的清理费用。借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。

③ 取得出售收入或残料等的处理。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

④ 保险赔偿的处理。企业收到应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

⑤ 应交税费的处理。企业出售固定资产，按规定计算需交纳的相关税费时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交营业税”等科目。

⑥ 结转清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净收益，如果是由于某些原因造成的，且工程项目尚未达到预定可使用状态的，冲减继续施工的工程成本，借记“固定资产清理”科目，贷记“在建工程”科目；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用），借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；不属于筹建期间的，直接计入当期收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目。固定资产清理后发生的净损失，如果是由于某些原因造成的，且工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本，借记”在建工程”科目，贷记“固定资产清理”科目；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用），借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；不属于筹建期间的，直接计入当期损失，属于经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非正常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

【例2-44】 蓝天宾馆有一台洗碗机，因陈旧过时将其报废，其购置成本为20 000元，累计计提折旧14 000元，已计提减值准备为1 800元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用1 100元，收到残料变价收入3 500元，支付的相关税金为175元，编制相关会计分录。

固定资产转入清理时：

支付清理费用时：

收到变卖价款时：

计提营业税时：应交纳的营业税=3500×5%=175（元）

结转出售固定资产清理净损失：

2）固定资产减值的核算

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，即固定资产的账面价值（原始价值-累计折旧-固定资产减值准备）低于可收回金额时，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。在进行账务处理时，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产固定资产清理”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。

【例2-45】 2007年12月31日，蓝天宾馆有一厨房设备可能发生减值的迹象。该设备账面价值为120 000元，累计折旧80 000元，以前年度对该设备计提减值准备25 000元。现在该设备的可收回金额为10 000元，计算该设备的减值金额。

编制会计分录如下：

（8）固定资产清查的核算

1）固定资产清查概述

固定资产清查是为了保护企业固定资产的安全完整，保证固定资产核算的真实性。企业于每年编制年度财务报告前，应当定期或者至少每年年末对固定资产进行全面的清查盘点，以确保年终财务报告中数据的正确性。

固定资产清查之前，财务部门和固定资产保管部门应将各自的相关固定资产的账簿记录进行核对，即“账账核对”。而后，再由固定资产使用部门和保管部门把固定资产卡片和固定资产实物进行核对，即“账物核对”。在盘点后，将固定资产的实有数与账面数核对，若有盘盈、盘亏的固定资产，财务部门应根据盘存记录编制“固定资产清查盘盈盘亏报告表”，作为固定资产清查的账务处理的依据。清查固定资产的损益，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

2）固定资产清查的会计处理

① 盘盈固定资产。企业在固定资产清查中盘盈的固定资产作为前期差错处理，并按管理权限报经批准处理前应先通过”以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发现的重要前期差错更正涉及，调整以前年度损益的事项。调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损时计入借方；调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损时计入贷方，调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

盘盈时，按以下规定确认其入账价值：若同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。在进行账务处理时，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

【例 2-46】 蓝天酒店在固定资产清查过程中，发现一台没有入账的冰箱，该冰箱市场价格为16 000元，按设备的新旧程度估计价值损耗为4 000元，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈冰箱作为前期差错进行处理。假定该酒店适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，编制相关会计分录。

盘盈时：

确定应交纳的所得税时：

结转留存收益时：

② 盘亏的固定资产。在固定资产清查中盘亏的固定资产应及时办理固定资产注销手续，在按规定程序批准之前，应将盘亏固定资产的卡片取出。在处理之前，应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，处理时，再转入有关科目。

对于清查中盘亏的固定资产，应按盘亏的固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产按管理权限报经批准后处理，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记”其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记”待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。

【例 2-47】 春天酒店在固定资产清查过程中，发现盘亏健身器一台，其账面价值为32 000元，已计提折旧为20 000元，该健身器已计提的减值准备为4 000元。经批准，该盘亏损失作为营业外支出处理，编制相关会计分录。

盘亏时：

批准转销时：

6.无形资产的核算

（1）无形资产的内容及特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产按经济内容划分，可分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

1）不具有实物形态。这是区别于固定资产及其他有形资产的显著标志。无形资产主要表现为企业拥有的各种权力、技术，虽没有实物形态，却具有一定的价值，能使企业获得高于同行业一般水平的赢利能力。

2）属于非货币性长期资产。这是无形资产区别于货币性资产的主要特征，它能在多个生产经营周期内使用，能为企业带来较长远的经济利益，因此，无形资产的价值将在各个受益期间逐步摊销。

3）具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准。一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。新的企业会计准则规定，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此，不属于本章所指无形资产的范畴。

4）在未来创造经济利益方面具有较大的不确定性。无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，如技术的更新换代、无形资产所生产产品的市场接受程度、社会经济环境变化等，都会使其预期的获利能力具有不确定性。无形资产取得的成本不能和其经济价值等同起来，高成本取得的无形资产可能创造较低的经济价值，而低成本的无形资产又有可能创造较高的经济价值。为此，在核算无形资产时应严格遵循谨慎性原则。

（2）无形资产的确认

无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：其一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。其二是该无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产的成本能够可靠地计量也是资产确认的一项重要条件。

1）专利权。专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人在法定期限内对其发明创造所拥有的独占权和专利权，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。只有那些能给企业带来较大经济价值，且企业付出了成本的专利权才能作为无形资产核算。那些不能给企业带来较大经济价值，甚至已被更有经济价值的专利权所替代的专利权，不可作为无形资产处理。一般只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理核算。从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本，自行开发并按法律程序申请取得的专利权，按准则确定的金额作为成本。

2）非专利技术。非专利技术又称专有技术，是指没有公开且没有申请专利权的、具有实用价值且可以带来经济利益的先进技术、资料、技能、知识等。主要包括工业专有技术、商业专有技术、管理专有技术。非专利技术如果是企业自己开发研究的，应将符合开发支出资本化条件的确认为无形资产；对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。

3）商标权。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利，即用来辨认特定的商品或劳务的标记。根据我国商标法的规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律保护。企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。例如，大多数企业是通过多年的广告宣传和其他传播商标名称的手段为商标拥有者带来获利能力而产生的成本，广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益；如果企业购买转让的商标所花费的成本较大，可将其资本化，作为无形资产核算。

4）著作权。著作权也称版权，是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权包括两方面的权利，即经济权利和精神权利。

5）土地使用权。土地使用权最指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业通过行政划拨方式，无偿获得土地使用权，不能将其作为无形资产核算，以后将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让金予以资本化。取得土地使用权时，支付的出让金，则应将其资本化，作为无形资产核算。

6）特许权。特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业允许另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者通常是指政府机构授权、准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的专营权，如水、电、邮电通信等专营权等；后者是指企业间依照签订的合同，有限期或无限期地使用另一家企业的商标、商号、技术秘密等的权利，如旅游行业里的连锁酒店用的就是酒店集团的名称等，会计上的特许权多是指后一种情况。只有支付了费用取得的特许权才能作为无形资产核算。

（3）无形资产的核算

企业应设置“无形资产”、“无形资产减值准备”和“累计摊销”等科目核算。

“无形资产”科目核算旅游企业持有的无形资产成本。借方登记取得无形资产的成本，贷方登记转出的无形资产账面余额。“无形资产”科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本，本科目应按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。

“无形资产减值准备”科目核算旅游企业无形资产发生减值时计提的减值准备。无形资产应按单项项目计提减值准备。企业定期或者在每年年度终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应按其差额，计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。“无形资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

“累计摊销”科目属于“无形资产”科目的调整科目，核算旅游企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。

1）取得无形资产的核算

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发、投资者投入等。

① 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费及直接归属于使该资产达到预期用途所发生的其他支出。其中，其他支出是指专业技术指导、咨询服务费用及无形资产效能测试费用等。

【例2-48】 双薪酒店在2007年5月为扩大经营，新建一家连锁店，向土地管理局支付500 000元，以取得土地使用权30年，支付咨询费、手续费18 000元，款项以银行存款支付，编制会计分录如下。

② 企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。对于企业内部项目的研究阶段属于探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等，仍具有很多不确定性。因此，研究阶段的有关支出，应当于发生时费用化计入当期损益；而开发阶段是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的无形资产的基本条件，此时，如果能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，可将其作为无形资产。

研发支出满足无形资产确认条件的，应当借记“研发支出——资本化支出”科目，不满足确认条件的，应当直接计入当期损益，借记“研发支出—费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期末则将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。

【例2-49】 国华酒店2007年8月开始自行研究开发“韩式酱骨汤”技术配方，开发阶段发生材料费23 000元，人工费16 000元，以及用银行存款支付市场调研费等8 000元。其中，符合资本化条件的支出30 000元，2008年2月研制成功，达到可使用状态。编制相关会计分录。

研究阶段发生的相关费用：

2008年12月，编制会计分录如下：

2）无形资产摊销

企业在取得无形资产时，应分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面的情况，聘请相关专家进行论证，或与同行业的情况进行比较及参考历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。

经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的不应摊销，每年都应在年度终了进行摊销测试，并在每个会计期间对其进行复核，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并在使用寿命内进行系统摊销。当使用寿命及摊销方法与以前估计不同时，应当改变摊销年限和摊销方法。

旅游企业按月计提无形资产摊销，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产应视残值为零，但下列情况除外：第一，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；第二，可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产摊销时，应借记“管理费用——无形资产摊销”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销额应当计入相关资产成本。

【例2-50】 2008年4月，蓝天饭店购入一项专有技术，成本为180 000元，合同规定受益年限为10年，同时将一项非专利技术出租给另一家饭店，该非专利技术成本为230 400元，双方约定的租赁期限为8年，该饭店每月进行摊销，编制会计分录如下。

3）无形资产的处置和报废

旅游企业将所拥有的无形资产处置时有两种不同的处理方式：—种是出售无形资产；另一种是出租无形资产。

旅游企业出售无形资产时，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”科目，按该无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按已摊销的无形资产账面价值，借记“累计摊销”科目，按无形资产的初始入账价值，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税金，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”或借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目。

【例2-51】 蓝天酒店2008年3月8日将拥有的某项专利技术出售给另一家酒店，取得收入18 000元，应交营业税900元。该专利技术初始价值为80 000元，累计摊销58 000元，已计提的减值准备为4 000元，编制会计分录如下。

出租无形资产时，旅游企业对该无形资产仍保留所有权，只有出租使用权，因此，不可将无形资产账面的摊余价值予以注销，转让取得的收入计入其他业务收入，摊销无形资产成本及发生转让有关的各种费用支出，计入其他业务成本。

【例 2-52】 新薪酒店 2008 年 5 月将某项专利权出租给某企业，每年可取得租金收入20 000元，应交营业税为1 000元。该项专利权的账面余额为240 000元，摊销年限为8年，该酒店每月摊销一次，编制相关会计分录。

收到租金收入时：

摊销该专利权成本费用时：

如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将无形资产的账面价值予以转销，即将其报废并予以转销，其账面价值转为当期损益。转销时，应将已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目；对于已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例2-53】 2007年12月，天坛饭店新研制的红肠制作专利技术成功，红肠销售大增，完全取代了原制作的红肠产品，原制作专利技术原值9 800元，账面已累计摊销5 600元，账面已累计计提减值准备1 200元，处置变价收入1 100元，编制会计分录如下。

4）无形资产的期末计价

在资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例2-54】 新薪酒店的一项专利权账面原值为85 000元，累计摊销45 000元，累计计提减值准备 1 000 元，因有新专利出现，使该项专利权的赢利能力大幅度下降，预计其在剩余的使用年限内未来赢利的现值为38 500元。

由于该项无形资产在资产负债表日的账面价值为85 000-45 000=40 000元，可收回金额为38 500元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额1 500-1 000=500元计提减值准备，该酒店编制会计分录如下。

7.其他资产的核算

（1）其他资产的概念及内容

其他资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用、递延所得税资产等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上（不含一年）的其他各项费用，包括固定资产大修理支出、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

1）租入固定资产改良支出。是指企业为了增加租入固定资产的使用效能，对固定资产进行改装、翻修、改建所发生的支出。对租入固定资产发生的改良支出应在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内摊销，不计入固定资产的原值，而作为长期待摊费用处理。

2）固定资产大修理支出。固定资产大修理支出是指固定资产进行大修理所发生的各项费用支出。当大修理没有采用预提的办法并且支出较大，受益期限超过一年时，可以作为长期待摊费用处理，并在大修理间隔期内平均摊销。

3）开办费。开办费是指企业在筹建期间发生的、不应计入有关资产成本的各项费用。包括筹建期间工作人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费，以及不应计入固定资产价值的借款费用等。企业发生开办费时，通过“长期待摊费用”账户归集，在开始生产经营的当月一次摊入当月损益。

（2）长期待摊费用的核算

为了核算长期待摊费用，企业应单独设置“长期待摊费用”账户，并按长期待摊费用项目设置明细账。发生各项长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记有关账户；摊销时借记“管理费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。该账户期末借方余额，表示尚未摊销的长期待摊费用。

1）租入固定资产改良支出的核算

【例 2-55】 某旅游公司为了扩大经营，成立一家分公司，以经营租赁方式新租入办公楼一幢，对其进行装修改造，发生以下有关支出：装修材料费35 100元（含税），应负担相关人员的工资薪酬为23 000元，用银行存款支付其他费用13 560元。该项固定资产承租期为5年，预计可使用年限20年。编制相关会计分录。

发生各项改良支出费用时：

改良支出完成交付使用时：

投入使用后按承租期5年摊销时：

每月摊销费71 660/60=1 194.33（元）

2）固定资产大修理支出的核算

固定资产大修理的特点是：修理范围大、先后两次大修间隔时间长，而且间隔期超过一年、大修理费用高。为了均衡成本负担，大修理费用作为长期待摊费用处理，费用发生时，借记“长期待摊费用”账户，贷记有关修理费支出账户。按月摊销时，借记“管理费用”等账户，贷记“长期待摊费用”及所属的明细账账户。

【例2-56】 康辉旅游公司利用经营淡季对8辆大客车进行大修理，大修时发生修理费如下：领用维修用材料16 000元（含税），应负担维修人员的工资4 800元，用现金670元支付其他费用。大修理间隔时间大约为3年。编制相关会计分录。

发生大修理费时：

按月摊销大修理费时：

每月摊销额=21 470/36=596.39（元）

3）开办费的核算

【例 2-57】 兴业酒店在筹建期间共发生以下开办费的支出：工商注册登记费用 2 400元，筹建人员工资薪酬为34 600元，职工培训费15 000元，差旅费5 800元，总计为57 800元，2008年1月开始营业。编制相关会计分录。

发生各项开办费时：

2008年1月全部摊入当期管理费用，编制会计分录如下。

关键词

本章小结

本章主要介绍了旅游企业全部资产的核算，包括流动资产和非流动资产的核算。其核算内容非常复杂、丰富，而且具有一定的难度。

在流动资产中主要介绍了货币资金、应收和预付款项、存货的核算内容。货币资金的核算部分，主要介绍了现金、银行存款、其他货币资金的管理和核算，具体包括科目设置、核算范围、日常收支的账务处理等内容，同时介绍了几种常见的银行结算方式。在应收和预付账款的核算部分，主要介绍了应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算，介绍了核算的内容、需要设置的账户、账户的实际应用、应收票据贴现有关数据的计算和账务处理、坏账及坏账损失的确认及计提坏账准备的方法等。在存货的核算部分，主要介绍了存货的定义；存货确认方法和条件；存货的内容；存货的实际成本法和计划成本法，存货的清查和期末计价等内容。货币资金在企业所有资产中流动性最强，最容易发生差错和舞弊，所以应重点掌握货币资金管理内容：票据贴现和坏账损失的计算；存货计价方法较复杂，存货的实际成本法和计划成本也是流动资产中内容较难的部分，应加深理解，重点掌握。

在非流动资产中分别介绍了固定资产、无形资产、其他资产的核算。在固定资产部分主要介绍了固定资产的特征、确认的两个条件、不同方式取得的固定资产的计价核算、折旧额的四个计算方法及会计核算、后续支出的性质的判断及会计核算、处置和减值的核算、清查的核算。其中，应重点掌握不同方式固定资产的计价，折旧的计算方法，固定资产处置时科目的设置和使用。对后续支出能否资本化的判断，对盘盈的会计核算，要注意理解。在无形资产部分，主要介绍了无形资产的特点、包括的内容，确认的条件，无形资产形成的计价及核算，使用寿命有限的无形资产摊销额的计算及会计处理，无形资产的处置和期末计价等内容。应重点掌握形成的计价和处置的会计核算。在其他资产部分，主要介绍了长期待摊费用的核算，具体介绍了租入固定资产改良支出、固定资产大修理、开办费的核算内容及会计核算，应熟练掌握其会计核算方法。

本章自测题

思考题

1.旅游企业应如何加强对现金、银行存款的管理？

2.旅游企业存货包括哪些内容？

3.简述存货按计划成本计价的核算步骤。

4.简述固定资产的概念及其特征。

5.简述固定资产的确认条件。

6.固定资产折旧的计算方法有哪些？

7.旅游企业取得的固定资产主要渠道有哪些？

8.简述固定资产后续支出中资本化和费用化之间会计处理的区别。

9.简述固定资产处置的核算程序。

10.无形资产的概念及其特征。

11.无形资产包括哪些内容？

12.递延资产包括哪些内容？

实训题

1.单项选择题

（1）在下列结算方式中，只适用于异地结算方式的有（ ）。

A.支票

B.委托收款

C.银行汇票

D.商业汇票

（2）如果企业不单独设置“备用金”科目，对于内部各部门周转使用的备用金，应通过（ ）科目核算。

A.银行存款

B.应收账款

C.其他应收款

D.预付账款

（3）银行本票的付款期限为自出票日起（ ）。

A.1个月

B.2个月

C.3个月

D.4个月

（4）下列哪个项目不通过“其他货币资金”科目核算（ ）。

A.银行本票存款

B.存出投资款

C.信用证存款

D.备用金

（5）商业汇票的提示付款期限为（ ）。

A.10天

B.20天

C.30天

D.60天

（6）按规定，下列情况中不能直接使用现金结算的是（ ）。

A.职工的工资、津贴

B.上交的税金

C.结算起点以下的零星开支

D.向个人收购农副产品的价款

（7）企业的库存现金限额由其开户银行根据开户单位的实际情况和距离银行远近核定，一般为（ ）的零星开支。

A.3～5天

B.4～6天

C.5～8天

D.6～10天

（8）银行汇票结算方式的付款期限为（ ）。

A.1个月

B.2个月

C.3个月

D.6个月

（9）在下列各项中，只适用于同城结算的方式有（ ）。

A.商业汇票结算方式

B.银行汇票结算方式

C.银行本票结算方式

D.汇兑结算方式

（10）企业一般不能从现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经（ ）审查批准。

A.工商行政管理部门

B.上级主管部门

C.主管税务机关

D.开户银行

（11）在下列结算方式中，同城异地均可使用的结算方式有（ ）。

A.银行本票

B.银行汇票

C.托收承付

D.委托收款

（12）企业有应收票据的核算是因为采用了（ ）结算方式。

A.银行汇票

B.银行本票

C.商业汇票

D.支票

（13）按规定，企业在取得带息应收票据时应按（ ）入账。

A.面值

B.到期值

C.贴现金额

D.面值加利息

（14）在期末结账前如“坏账准备”科目为借方余额，反映的内容是（ ）。

A.提取的坏账准备

B.已经发生的坏账损失

C.已确认的坏账损失超出提取坏账准备的余额

D.收回以前已经确认并转销的坏账损失

（15）企业收到的商业承兑汇票到期付款单位无力支付，应从“应收票据”科目转到（ ）科目。

A.其他应收款

B.应收账款

C.预付账款

D.预收账款

（16）企业2004年6月10日签发一张期限为4个月的商业汇票，其到期日为（ ）。

A.10月8日

B.10月9日

C.10月10日

D.10月11日

（17）2004年6月15日签发、期限90天的票据，到期日为（ ）。

A.9月14日

B.9月13日

C.9月12日

D.9月11日

（18）企业为了鼓励购货方多购买商品，根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣是（ ）。

A.销售折扣

B.现金折扣

C.商业折扣

D.批零折扣

（19）企业于2004年7月7日销售一批商品给F公司，应收账款50 000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30；F公司于2004年7月20日付款，企业实际收到的金额为（ ）。

A.48 500元

B.49 000元

C.49 500元

D.50 000元

（20）企业一张票面金额为10 000元、6个月的不带息应收票据，已经持有5个月，按6%的贴现率进行贴现，则该企业可得贴现款为（ ）元。

A.9 400

B.9 950

C.10 000

D.10 600

（21）企业在年末调整“坏账准备”账户余额时，如果应提取的坏账准备大于“坏账准备”账户贷方余额应（ ）。

A.补提其差额

B.冲回其差额

C.不作账务处理

D.全部冲回

（22）企业采用应收款项余额百分比法进行坏账核算，计提比例为 5%，该企业 2003 年年年末“坏账准备”为借方余额16 000元，2004年年末该企业应收账款余额为400 000元，则该企业2004年关于坏账准备的账务处理是（ ）。

A.贷：坏账准备4 000

B.借：坏账准备4 000

C.贷：坏账准备20 000

D.贷：坏账准备36 000

（23）如果企业预付货款业务不多，为简化核算，可直接将预先支付的货款计入（ ）。

A.“应收账款”科目的借方

B.“应付账款”科目的借方

C.“应收账款”科目的贷方

D.“应付账款”科目的贷方

（24）在我国会计实务中固定资产主要采用（ ）计价。

A.历史成本

B.可变现净值

C.重置完全价值

D.市价

（25）企业将固定资产划分为经营用和非经营用固定资产两大类的划分标准是（ ）。

A.使用情况

B.使用性能

C.经济用途

D.来源渠道

（26）企业购入一台需要安装的设备，买价为40 000元，支付的运杂费为2 300元。设备安装时领用材料价值1 500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，设备安装时支付有关人员工资费用2 400元。该固定资产的原价为（ ）元。

A.42 300

B.43 800

C.44 055

D.46 455

（27）不会影响固定资产折旧计算的因素是（ ）。

A.固定资产的原始价值

B.固定资产预计净残值

C.固定资产预计使用年限

D.固定资产的性能

（28）下列固定资产不能计提折旧的是（ ）。

A.单独计价已入账的土地

B.大修理期间的固定资产

C.季节性停用的固定资产

D.未使用的固定资产

（29）企业接受投资转入的固定资产，应按（ ）借记“固定资产”科目。

A.投出单位的账面净值

B.评估时确认的价值

C.投出单位的账面原值

D.评估时确认的重置原值

（30）企业将一栋闲置不用的房屋出售，该房屋账面原价为 400 000 元，累计折旧为150 000元，出售收入300 000元，营业税率5%，不考虑其他税费。该房屋的清理净收益为（ ）。

A.50 000元

B.37 500元

C.35 000元

D.30 000元

（31）下列固定资产中，不应计提折旧的是（ ）。

A.大修理的固定资产

B.当月减少的固定资产

C.处于改良期的经营租入固定资产

D.融资租入固定资产

（32）企业一台设备到期报废进行清理，该设备的账面原价为 500 000 元，累计折旧为480 000元，发生的清理费用为2 900元，出售残料收入为8 000元，该设备的清理净损失为（ ）。

A.14 900元

B.20 000元

C.22 900元

D.28 000元

（33）发明者未申请专利或不够条件申请专利而未公开的先进技术、资料、技能和知识等是指（ ）。

A.非专利技术

B.专利权

C.商标权

D.著作权

（34）企业出售无形资产所有权取得的收入，应当计入（ ）。

A其他业务收入

B.营业外收入

C主营业务收入

D.投资收益

（35）下列项目不能确认为无形资产入账的是（ ）。

A.接受捐赠的无形资产

B.自行开发研制并按法律程序申请取得的专利权

C.自创的商誉

D.支付土地转让金的土地使用权

（36）在下列无形资产中，无限期的是（ ）。

A.非专利技术

B.著作权

C.商标权

D.专利权

（37）下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（ ）。

A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当计入管理费用

B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销

C.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入营业外支出

D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认2.多项选择题

（1）下列票据中，可以背书转让的有（ ）。

A.转账支票

B.现金支票

C.银行本票

D.银行汇票

（2）定额银行本票的面额有（ ）。

A.1 000元

B.5 000元

C.10 000元

D.50 000元

（3）下列各项属于“其他货币资金”的有（ ）。

A.外埠存款

B.银行本票存款

C.银行汇票存款

D.信用卡存款

（4）按《现金管理暂行条例》规定，下列各项中可以支付现金的有（ ）。

A.出差人员随身携带的差旅费

B.支付给职工个人的劳务报酬

C.向个人收购农副产品支付的价款

D.向企业购买大宗材料支付的价款

（5）下列结算方式中，既可用于同城又可适用异地结算的有（ ）。

A.支票

B.银行本票

C.商业汇票

D.委托收款

（6）下列结算方式中，只适用于同城结算的有（ ）。

A.支票

B.银行本票

C.商业汇票

D.委托收款

（7）下列结算方式中，只适用于异地结算的有（ ）。

A.银行汇票

B.银行本票

C.托收承付

D.汇兑

（8）按《银行账户管理办法》规定，企业应根据实际需要可在银行开立的账户有（ ）。

A.基本存款账户

B.一般存款账户

C.临时存款账户

D.专用存款账户

（9）按规定，企业在使用银行存款账户时（ ）。

A.不得转借给其他单位或个人使用

B.不得用银行账户进行非法活动

C.不得签发空头支票

D.不得签发没有真实交易和债权债务的票据

（10）在现金折扣条件下，应收账款入账价值的确定有如下表示方法，即（ ）。

A.总价法

B.净价法

C.成本法

D.权益法

（11）下列账户中，企业期末应计提坏账准备的有（ ）。

A.应收账款

B.预付账款

C.其他应收款

D.应收票据

（12）企业将不带息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ ）。

A.票据的面值

B.票据贴现期

C.企业持票天数

D.贴现利率

（13）计算带息商业汇票到期值时的利息，应考虑的因素有（ ）。

A.票面金额

B.票据期限

C.票面利率

D.贴现率

（14）企业估计坏账损失的方法有（ ）。

A.个别计价法

B.赊销百分比法

C.账龄分析法

D.应收账款余额百分比法

（15）采用备抵法核算坏账损失的企业，在下列各项中可计提坏账准备的项目有（ ）。

A.已转入应收账款的应收票据

B.应收账款

C.已转入其他应收款的预付账款

D.应收票据

（16）企业应收账款核算的内容不包括（ ）。

A.销售活动形成的债权

B.购买的长期债券

C.应收职工欠款

D.存出的保证金

（17）下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方的有（ ）。

A.年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备

B.收回已经确认并转销的坏账

C.经批准转销的坏账

D.确实无法支付的应付账款

（18）其他应收款核算的主要内容有（ ）。

A.应收的各种赔款

B.应收出租包装物租金

C.存出保证金

D.备用金

（19）采用备抵法核算坏账损失，其优点是（ ）。

A.符合谨慎性原则

B.避免企业虚盈实亏

C.符合权责发生制原则

D.避免企业虚夸资产

（20）在理论上，坏账损失的核算方法有（ ）。

A.先进先出法

B.后进先出法

C.直接转销法

D.备抵法

（21）发出存货的计价方法有（ ）等。

A.先进先出法

B.计划成本法

C.加权平均法

D.个别计价法

（22）下列项目中，属于存货的有（

）。

A.加工收回的包装物

B.库存工程用料

C.购入的在途物资

D.委托代销商品

（23）企业进口一批商品，下列各项支出中，应计入商品采购成本的有（ ）。

A.买价

B.国外运杂费

C.国内运杂费

D.运输途中合理损耗

（24）企业出租或出借包装物摊销时，可以采用的摊销方法有（ ）。

A.一次摊销法

B.分次摊销法

C.五五摊销法

D.净值摊销法

（25）企业以设备换入原材料，下列项目中，构成原材料入账成本的有（ ）。

A.设备的公允价值

B.设备的账面价值

C.支付的运杂费

D.支付的补价

（26）原材料按计划成本核算，企业应设置（ ）账户。

A.在途物资

B.原材料

C.物资采购

D.材料成本差异

（27）企业委托外单位加工材料，下列各项中应计入委托加工材料成本的有（ ）。

A.发出材料的实际成本

B.支付的加工费用

C.加工材料应负担的运杂费

D.支付的增值税

（28）采用售价金额核算法进行会计核算时，企业应设置（ ）账户。

A.库存商品

B.商品进销差价

C.材料采购

D.材料成本差异

（29）“材料成本差异”科目的贷方登记（ ）。

A.发出材料负担的超支额

B.发出材料负担的节约额

C.实际成本小于计划成本的差额

D.实际成本大于计划成本的差额

（30）固定资产具有的特征是（ ）。

A.可供企业长期使用

B.使用年限超过一年

C.能多次参加生产经营过程

D.保持原有的物质形态

（31）固定资产按经济用途进行分类，可分为（ ）。

A.生产经营用固定资产

B.非生产经营用固定资产

C.自有固定资产

D.租入固定资产

（32）下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。

A.融资租赁租入的固定资产

B.经营租赁方式租入的固定资产

C.大修理暂时停用的固定资产

D.经营租赁方式租出的固定资产

（33）固定资产按使用情况进行分类，可分为（ ）。

A.使用中固定资产

B.未使用固定资产

C.不需用固定资产

D.非生产经营用固定资产

（34）对于以下说法正确的有（ ）。

A.企业不需用和未使用固定资产不计提折旧

B.提前报废的固定资产，应一次补提折旧

C.企业当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧

D.企业当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧

（35）“固定资产清理”科目贷方核算的内容有（ ）。

A.出售收入

B.残料入库

C.应收赔款

D.计算的营业税

（36）“固定资产清理”科目借方核算的内容包括（ ）。

A.转入清理的固定资产净值

B.发生的清理费用

C.结转的固定资产清理收益

D.结转的固定资产清理净损失

（37）下列固定资产折旧方法中，不能体现谨慎性要求的是（ ）。

A.年限平均法

B.工作量法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

（38）固定资产折旧的计算方法有（ ）。

A.年限平均法

B.工作量法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

（39）影响固定资产折旧的因素有（ ）。

A.固定资产的原值

B.预计使用年限

C.预计净残值

D.折旧的计算方法

（40）下列固定资产中，不计提折旧的有（ ）。

A.已提足折旧仍继续使用的固定资产

B.大修理停用的固定资产

C.当月增加的固定资产

D.按规定单独作价作为固定资产入账的土地

（41）无形资产一般包括（ ）等。

A.专利权

B.商标权

C.土地使用权

D.自创商誉

（42）下列表述中，能够表现无形资产特征要求的是（ ）。

A.无形资产没有实物形态

B.持有的目的是为企业使用而非出售

C.能够在较长的时期内为企业提供经济利益

D.未来经济利益具有高度不确定性

（43）下列无形资产中，可以辨认的是（ ）。

A.著作权

B.商标权

C.商誉

D.专利权

3.判断题

（1）货币资金是企业资产的主要组成部分，按其存放的地点和用途不同可分为现金、银行存款和其他货币资金。（ ）

（2）我国会计上所说的现金仅指企业库存的人民币。（ ）

（3）无论在任何情况下，企业都不准坐支现金。（ ）

（4）商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带责任。（ ）

（5）银行承兑汇票是由银行签发的，并由购货企业承兑。（ ）

（6）委托收款结算方式适用于异地各种款项的结算。（ ）

（7）托收承付结算方式既适用于同城结算，也适用于异地结算。（ ）

（8）企业日常零星开支所需现金由开户银行根据企业的实际需要量核定最高限额，一般为2～3天的日常零星开支。（ ）

（9）企业采用托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。（ ）

（10）采用托收承付结算方式的每笔金额起点为1 000元。（ ）

（11）商业承兑汇票到期日付款人账户不足支付时，其开户银行应代为付款。（ ）

（12）企业“应收票据”科目核算的是企业收到应收票据时的面值。（ ）

（13）商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，给予客户在商品标价上的扣除。（）

（14）企业对于商业折扣和现金折扣，都可以采用总价法或净价法进行核算。（ ）

（15）商业承兑汇票的出票人可以是商业汇票的承兑人，也可以是收款人，但必须由付款人承兑。（ ）

（16）带息应收票据在确认利息时应计入“其他应收款”科目。（ ）

（17）企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资产负债表中均应以原账面价值反映。（ ）

（18）对于应收票据也应计提坏账准备。（ ）

（19）我国的应收票据只核算商业汇票的内容，而不包括其他任何票据。（ ）

（20）企业年末调整后“坏账准备”科目的余额与年末按应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额相等。（ ）

（21）销货企业为了鼓励客户提前付款，发生的现金折扣应冲减财务费用。（ ）

（22）企业预付款业务不多的可以不设置“预付账款”科目，将发生的预付款直接计入“应收账款”科目的借方。（ ）

（23）应收票据的利息收入，要在实际收款时确认，金额较大的，应按权责发生制原则在票据到期前的各期期末确认。（ ）

（24）企业贴现的商业承兑汇票到期，如果付款人的银行账户不足支付，收款单位的银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转作应收账款。（ ）

（25）备抵法的优点之一是预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用，避免了企业虚减利润。（ ）

（26）存货是企业的流动资产，在企业的资产总额中占有很大的比重。（ ）

（27）企业采用先进先出法对发出存货计价时，只能采用永续盘存法确定存货的数量。（）

（28）采用实地盘存法进行存货核算时，企业在期末需进行实物盘点，而采用永续盘存法则不需盘点。（ ）

（29）采用加权平均法对存货计价，当物价下跌时，加权平均成本将会大于现行成本；当物价上升时，加权平均成本将会小于现行成本。（ ）

（30）存货盘盈应冲减管理费用，而存货的盘亏应计入营业外支出。（ ）

（31）在先进先出法下，物价下跌，会使存货价值和企业收益达到较高水平；物价上涨时，结果则相反。（ ）

（32）存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，必须按实际成本反映存货的价值。（ ）

（33）采用计划成本进行材料日常核算的，月末分摊材料成本差异时，无论是节约还是超支，均计入“材料成本差异”科目的贷方。（ ）

（34）成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，可变现净值是指存货的估计售价。（ ）

（35）包装物采用五五摊销法摊销时，一般适用于出租或出借包装物频繁、数量多、金额大的企业。（ ）

（36）固定资产是用于企业生产经营活动的，而不是为了出售。（ ）

（37）企业在计提固定资产折旧时，对于当月增加的固定资产当月当提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。（ ）

（38）按固定资产准则规定，企业除已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。（ ）

（39）企业按双倍余额递减法计提的年折旧额在任何时期都大于按平均年限法计提的年折旧额。（ ）

（40）加速折旧法会使固定资产使用的后期多提折旧，更符合谨慎性的要求。（ ）

（41）固定资产的折旧方法一经确定绝对不能变更。（ ）

（42）按照固定资产准则规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计入当期管理费用。（ ）

（43）按照会计制度规定，对于经营租入的固定资产，应按固定资产预计可使用年限计提折旧。（ ）

（44）已全额计提减值准备的固定资产可不再计提折旧。（ ）

（45）企业持有无形资产的目的是为企业使用而非出售。（ ）

（46）无形资产所能提供的未来经济利益具有高度的不确定性。（ ）

（47）企业摊销无形资产应减少无形资产的账面价值。（ ）

（48）企业自行研究开发专有技术，发生的有关研究开发费用，会计核算上一般将其全部列作当期费用处理，不作为无形资产核算。（ ）

（49）企业所拥有的土地使用权均应作为无形资产入账核算。（ ）

（50）非专利技术与专利权技术相同都是有期限的无形资产。（ ）

（51）企业自创的商誉如果数额很大，可以单独计价入账。（ ）

（52）在我国研究与开发费用应在成功申请专利以后，将其转入无形资产的价值。（ ）

4.实训题

（1）黄山旅游公司2008年03月发生下列经济业务

① 企业出纳员开出现金支票一张，金额5 000元，用做零星支出。

② 采购员出差预借差旅费2 000元，以现金支付。

③ 企业开出转账支票一张，金额9 500元，用以偿付东方公司货款。

④ 企业将款项交存银行，开出银行汇票一张，金额60 000元，由采购员携往外地采购。

⑤ 企业管理部门用信用卡购买办公用品1 500元。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。

（2）环球旅行社2007年1月1日，应收账款余额300 000元，坏账准备余额15 000元， 2007年发生下列业务：

① 全年实现的收入中，其中餐饮和客房收入500 000元，尚未收到。

② 某客户欠款100 000元，因不能收回，确认为坏账。

③ 收回上年已转销为坏账的应收账款8 000元，存入银行。

④ 2007年12月31日，确定按5%计提坏账准备。

要求：① 编制2007年确认坏账损失的会计分录。

② 编制收到上年已转销为坏账的应收账款的会计分录。

③ 计算2007年年末“坏账准备”科目余额。

④ 编制2007年年末计提坏账准备的会计分录。

（3）悦华酒店2008年发生以下业务：

① 6月10日，受环球旅行社委托，为其游客提供住宿服务，应收房款40万元。

② 6月20日，向C公司提供餐饮服务，应收款30万元，C公司开出不带息商业承兑汇票1张，到期日为2007年12月20日。

③ 6月24日，收到A公司欠款40万元，款项存入银行。

④ l0月20日，将收到的C公司的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现率为8%。

⑤ 12月20日，C公司无力向银行兑付票款，银行将商业承兑汇票退回甲公司，甲公司支付票款，同时将应收票据转为应收账款。

要求：根据上述资料，编制相关业务的会计分录（不考虑税金）。

（4）新薪酒店，存货采用实际成本计价，发出存货采用加权平均法，半年未和年度终了按单个存货计提存货跌价准备。2008年1月1日，甲材料结存180公斤，实际成本18 000元。1月发生下列经济业务：

① 10日，购入甲材料360公斤，价款35 280元，以银行存款支付，材料已验收。

② 18日，购入甲材料500公斤，价款48 000元，以银行存款支付，材料已验收入库。

③ 31日汇总结果，餐厅本月共领用甲材料800公斤。

④ 31日，预计甲材料售价每公斤90元。

要求：

① 根据上述资料，编制相关业务的会计分录。

② 计算期末库存甲材料的成本，计提存货跌价准备。

（5）2008年2月，新薪饭店购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税进项税额为5 100元，发生的运杂费为1 600元，款项已通过银行存款全部付清；设备安装时，领用的工程物资价值为6 500元，应付安装人员工资43800元；假定不考虑其他相关税费。

要求：根据上述购入需要安装固定资产的经济业务，编制会计分录。

（6）瑞盛酒店自行建造一幢房屋，为此购入工程物资一批，价款为820 000元，支付的增值税进项税额为139 400元，款项已通过银行存款支付。建造过程中领用了购入的全部工程物资，还发生其他相关人员工资支出为86 600元，其他辅助性支出24 000元，该房屋经验收合格并交付使用。

要求：根据上述自行建造固定资产的经济业务，编制会计分录。

（7）恒丰酒店是股份有限公司，其注册资本为600 000元。2008年l月，环球旅游公司以投资方式向恒丰酒店投入制冷设备一台，该设备账面价值为86 000元，经双方协商确认的价值65 000元，占恒丰酒店注册资本的10%。

要求：根据上述投资者投入固定资产的情况，编制企业收到固定资产时的会计分录。

（8）湘潭酒店有一台设备，原价64 000元，预计报废时可收回残值4 800元，预计发生清理费用800元，预计使用期5年。

要求：

① 采用直线法，计算该设备的各年折旧额和月折旧额。

② 采用年数总和法，计算该设备的各年折旧额和月折旧额。

③ 采用双倍余额递减法，计算该设备的各年折旧额和月折旧额。

（9）丽江酒店2008年1月份，固定资产计提折旧情况如下：餐饮部门设备计提折旧36 000元，行政部门使用的办公设备计提折旧16 000元，客房部有5台因季节性停用的空调设备应计提14 000元，本月购置计算机6台，价值50 000元，预计使用5年。

要求：根据上述固定资产计提折旧情况，编制会计分录。

（10）大民饭店的固定资产采用直线法计提折旧，有一台价值为240 000元的设备，预计使用年限8年，已计提折旧2年，预计净残值为零。假如第3年年底，该企业经过减值测试，估计这台设备可收回金额为100 000元，预计尚可使用2年，预计净残值为20 000元。

要求：计算第4年应计提的折旧额，并编制相关的会计分录。

（11）2008年8月，天坛酒店的客房部进行装修，购入装修材料160 000元，并全部交付使用，装修过程中发生人员工资56 200元，其他间接费用23 000元，以银行存款支付。12月，装修工程完毕，达到预定可使用状态并交付使用，预计下次装修时间为2016年12月。2011年12月该酒店对客房重新进行了装修，假定其装修支出符合后续支出资本化条件，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为1 800元，预计可收回金额为148 000元；采用平均直线法按年计提折旧，残值率维持不变，折旧方法也不变，同时按年度计提折旧，编制会计分录。

（12）大民酒店在固定资产清查过程中，发现一台没有入账的冰箱，该冰箱市场价格为：8 600元，按新旧程度估计价值损耗为5 600元，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，应作为前期差错进行处理。假定该酒店适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

要求：根据上述固定资产清查中的盘盈情况，编制会计分录。

（13）临江酒店在固定资产清查过程中，发现盘亏电脑—台，其账面价值为10 000元，己计提折旧为6 800元，该设备已计提的减值准备为2 000元。

要求：根据上述固定资产清查中的盘亏情况，编制会计分录。

（14）假日酒店在2008年发生下列业务：

① 5月，自行开发了一项无形资产，并申请了专利权，在研究阶段发生研发费用150 000元，经测试成功，并于2008年10月开始了开发，开发阶段发生240 000元研发支出。假定该专有技术符合（企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。12月，专利达到预定可使用状态。

② 6月10日，购入一项专利技术，发票价值为300 000元，款项已通过银行支付。将本月购入的专利技术进行摊销，合同规定受益年限为10年，该饭店每月进行摊销，要求编制购入及摊销的会计分录。

③ 10月23日，将拥有的某项专利技术出售给B企业，取得收入180 000元，应交营业税9 000元。该专利技术初始价值为400 000元，累计摊销28 000元，已计提的减值准备为4 000元。

④ 12月31日，对租入营业厅进行改造，领用装修材料26 000元（含税），应负担的工资薪酬为15 800元，用银行存款支付其他费用6 230元。该项固定资产承租期3年。

要求：根据上述业务，编制会计分录。