第2章 资产的核算

资产是旅游企业拥有的各种经济资源，是旅游企业开展经营活动必备的物资和技术条件。旅游企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产又可分为货币资产、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。

2.1 货币资产

货币资产是指在旅游企业经营中以货币形式存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。由于货币资金具有较强的流动性和支付能力，旅游企业必须加强货币资金的核算，强化对货币资金的控制，以保证其安全。

2.1.1 库存现金

库存现金是指存放在旅游企业财务部门，由出纳员经管的货币。包括人民币现金和外币现金，其用途是支付日常零星需要。

1.库存现金的管理

（1）库存现金支付范围的规定。《现金管理暂行条例》规定可以直接用现金支付的有：职工工资、奖金、福利、津贴、退休职工的退休金、医药费等；出差人员必须随身携带的差旅费；各收银台向客人找零的现金；酒店向农户个人收购农副产品和其他物质的款项；结算起点（人民币1 000元）以下的零星支出。除此之外的支出，都必须通过银行转账结算。

（2）库存现金限额的规定。为保证现金的安全，企业必须按限额留存现金，限额由开户银行根据企业3～5天的日常零星需要量确定，距开户行较远或交通不便的，可放宽限额，但不超过15天的日常零星需要量。

（3）现金收入的规定。企业的现金收入应于当日存入银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

（4）现金支出的规定。支付现金，可从库存现金中支付或从开户行提取后支付，但不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，有特殊需要坐支的，须经有关部门审批。此外，不得用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”。从银行提取现金，应如实写清现金用途，加盖预留银行印鉴由本企业财务负责人签字盖章，并经开户行审批后支付。

2.库存现金的核算

（1）账户设置。为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，旅游企业应设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。有外币现金的企业，库存现金日记账可分别按人民币现金、外币现金设明细核算。库存现金账户的借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，表示库存现金的结余额。

（2）日常核算。库存现金日记账由出纳人员根据现金收、付款凭证，按业务发生的时间顺序，逐日逐笔登记。总账则根据企业选择的会计核算程序定期登记。

有的旅游企业，各部门现金使用较为频繁，为了反映企业内部周转使用的备用金情况，可以单独设置“备用金”科目核算。财务部门根据各部门现金需要量核拨给各部门周转使用的备用金，各部门从备用金中支付零星支出，并根据有关支付凭证，定期编制备用金报销清单到财务部门报销。拨付时，借记“备用金”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目；各部门持备用金报销清单报销，财务部门补足备用金时，借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。除增加或减少备用金外，使用或报销从备用金支付的款项不通过“备用金”科目进行核算。

【例2-1】 新盛酒店2008年1月1日库存现金账户余额800元，1月发生如下业务。

1）13日，出纳员李宏签发现金支票1张，从银行提取现金4 000元备用。

根据现金支票存根，编制会计分录如下：

2）15日，业务员王力出差，借差旅费2 000元。

根据借款单，编制会计分录如下：

3）26日，向总务部门拨付备用金1 000元。

根据备用金拨付凭证，编制会计分录如下：

4）28日，王力出差回来，报销支出1 500元，交回现金500元。

根据差旅费报销单据及收款单，编制会计分录如下：

5）29日，总务部门购买货架等，报销支出900元。

根据采购发票，编制会计分录如下：

6）30日，客房部交来收入6 500元，同日送存银行。

根据“现金送款单”和“营业日报表”及销售发票存根，编制会计分录如下：

7）31日，临时撤销总务部门的备用金。

编制会计分录如下：

根据以上业务所作的库存现金收付凭证，登记库存现金日记账如表2.1所示。

（3）库存现金的清查。每日营业终了，企业要把结出的现金日记账余额与库存现金实际数核对，做到账实相符。如果账实不符，应先通过“待处理财产损益”科目核算，“待处理财产损益”科目的借方登记盘亏额及转销的盘盈额，贷方登记盘盈额及转销的盘亏额。若为现金盘亏，属于由责任人赔偿或由保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的部分，计入“管理费用”。若为现金盘盈，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。

2.1.2 银行存款

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照中国人民银行的有关规定，凡是独立核算的企业和单位，都必须在当地开设银行存款账户。企业和单位开设银行存款账户以后，除按规定可以支付现金外，在经营过程中所发生的一切货币资金的收付业务都必须经过银行存款账户进行结算。

1.银行存款的管理

（1）企业应按照中国人民银行和财政部的有关规定，在当地开设银行存款账户；企业不得违反规定开立和使用账户。

（2）除按规定留存现金外，企业所有货币资金都必须存入银行；除规定范围可以支付现金外，在经营过程中所发生的一切货币资金的收付业务都必须经过银行存款账户进行结算。

（3）企业必须严格按照银行结算制度的各项规定办理结算业务，不得签发“空头支票”和“远期支票”，不得出租出借账户，不得谎报用途套取现金。

（4）支票等银行结算票据要由专人统一保管，如有丢失应及时向银行挂失。

（5）严格企业内部控制制度，银行存款必须坚持“钱账分管”的原则。

（6）银行存款的收、付款业务必须指定专人进行，经过严格审核，确保真实无误。

（7）为防止差错，企业应对银行存款进行清查，方法是将“银行对账单”相关记录。

与本单位银行存款日记账逐笔进行核对，发现差错，及时查明原因，并做出相应的处理。

2.银行存款的核算

（1）账户的设置。为了总括地反映和监督银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设立银行存款总账和银行存款日记账。有外币存款的企业，可在银行存款总账下分别设人民币存款和外币存款明细科目。该科目借方登记银行存款收入金额，贷方登记银行存款的支出金额，期末余额在借方，表示企业银行存款的结余数。

（2）日常核算。银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收、付款凭证，按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出余额。银行存款总账则根据企业选择的会计核算程序定期登记。

【例2-2】新兴旅行社2008年2月1日银行存款账户余额25 000元，2月发生如下业务。

1）3日，签发“现金支票”向银行提取现金3 000元备用。

根据支票存根联，编制会计分录如下：

2）8日，银行转来大连国兴旅行社汇来的床位预定费6 000元。

根据“信汇票证”和“收账通知”联，编制会计分录如下：

3）9日，签发转账支票，支付购买办公桌椅2 000元。

根据转账支票存根及购买发票，编制会计分录如下：

4）9日，将当日10 000元营业款送存银行。根据银行“缴款单”回单联，编制会计分录如下：

根据以上业务，登记银行存款日记账如表2.2所示。

（3）期末检查。每月月末，企业应将“银行存款日记账”与“银行对账单”进行核对。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

2.1.3 其他货币资金

旅游企业的货币资金除现金、银行存款外，在经营过程中，由于采取不同的结算方式，企业的部分货币资金暂时改变了存放地点和用途，这部分货币资金在会计核算上统一称为其他货币资金。

其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途资金、信用卡存款、存出投资款等。

1.账户的设置

企业应设置“其他货币资金”科目核算企业其他货币资金的收、付和结余情况，企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目；期末余额在借方，反映企业持有的其他货币资金。在总账科目下应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证保证金的收款单位，分别设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡存款”、“信用证存款”、“存出投资款”等进行明细核算。

现以外埠存款为例简单说明其他货币资金的核算。

2.日常核算

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户的款项。外埠存款不计息、不取现，采购专户只付不收，采购结束账户结束。

【例2-3】 国华宾馆需到某地采购大米一批，2008年1月10日委托开户银行将采购资金50 000元汇往采购地开立采购专户。2008年2月5日，采购大米一批，总价款46 000元，采购结束后，将余款转回。

1）汇出采购资金时，根据汇出款项凭证，编制会计分录如下：

2）用外埠存款支付采购货款时，根据供货单位发票，编制会计分录如下：

3）采购结束，将余款转回本企业，根据汇款凭证，编制会计分录如下：

2.1.4 旅游企业的结算业务

根据中国人民银行的规定，企业的货币支出业务，除按规定可以直接支付现金以外，在经营过程中所发生的一切货币资金的收付业务都必须经过银行存款账户进行转账结算。所谓转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。

旅游企业可采取的结算方式有支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等方式。

（1）支票。支票是由银行统一印制的，由单位或个人签发，委托开户银行办理提现或结算业务，银行见票后无条件付款给持票人或收款人的票据。支票是目前应用最为广泛的结算方式之一。异地间采用支票进行结算，最高限额为500 000元。支票分为现金支票和转账支票，现金支票既能提取现金，也能进行转账结算；转账支票只能进行转账，但可以根据需要背书转让。企业不得签发空头支票（所签支票金额超过银行存款账面余额）和远期支票（所签支票超过提示付款期限，提示付款期为自出票日起10天）。支票遗失，可以向银行申请挂失。

（2）银行汇票。银行汇票是付款人将款项交存银行，由出票银行签发的、在其见票时按照实际结算金额无条件给收款人或持票人付款的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、见票即付、兑现性强的特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人均可使用银行汇票进行结算。银行汇票可以背书转让，其付款期限最长为1个月。

（3）银行本票。银行本票是付款人将款项交存银行，由银行签发的，承诺在自己见票时无条件向持票人或收款人支付款项的票据。银行本票具有信誉高、支付力强的特点，无论单位或个人，在同一交换区域内，均可使用银行本票。本票分为定额和不定额两种，定额本票面值分别有1 000元、5 000元、10 000元、50 000元几种。银行本票的付款期最长不得超过2个月。

（4）商业汇票。商业汇票是由出票人签发，承兑人承兑，在指定日期无条件地向持票人或收款人付款的票据。根据承兑人不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票可以背书转让。持票人急需使用资金时，还可以持未到期的商业汇票到银行申请贴现。

（5）汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项，均可使用汇兑方式进行结算。汇兑分为电汇和信汇。汇兑结算方式具有简便、灵活的特点，适合于异地之间单位和个人的各种款项结算。

（6）委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项划回的方式可分为邮寄和电报。这种结算方式适合于同城或异地的单位和个人。

（7）托收承付。托收承付是根据购销合同，由收款人发货后委托银行向异地的付款人收取款项，付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式，必须是商品交易及因商品交易而产生的劳务供应等款项。代销、寄销、赊销商品不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报。托收承付结算的每笔金额起点为10 000元。

2.1.5 旅游企业外币业务的核算

1.外汇及外汇汇率

外币是指除了本国货币（人民币）以外的所有其他国家的货币，如美元、英镑等。外币并不一定是外汇，只有能用于国际结算的外币才是外汇，如美元、英镑是外汇，印度卢比、越南盾则不属于外汇。外汇包括可自由兑换的外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金等。

外汇汇率是一个国家的货币折算成另一个国家的货币的比率，也就是用一国货币所表示的另一国货币的价格，也称兑换率、外汇牌价等。我国汇率采用直接标价法，即以一定单位（如1、100、10 000、100 000个外币单位）的外国货币作为标准，折算成一定数额的人民币来标价的。在直接标价法下，外国货币的数额固定不变，汇率的涨跌都以相对的人民币数额变化来表示。一定单位外币折合的人民币增多，说明外币汇率上涨，人民币汇率下跌，即外币币值上升或人民币币值下降；反之，则相反。

2.外汇兑换业务

为方便国外友人在我国进行访问、旅游、洽谈贸易时的消费需要，部分宾馆旅游业受中国银行的委托，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）开展外币、外汇兑换人民币的业务。宾馆旅游业代理兑换的外汇主要有可自由兑换的外币现钞、信用卡、旅行支票等。兑入外币现钞时，应鉴别其真伪性和时效性，不能鉴别的，不予收兑。收兑外币时，应填制外汇兑换证明，并按当天外汇牌价计算后付给人民币，兑换人凭本人的兑换证明在 6个月内可将持有的人民币向中国银行兑回外币或办理外汇存款。

宾馆旅游企业开设外汇代兑点，一般由委托银行拨付代兑备用金及有关的空白凭证、印章和工具等。代兑点每日营业终了，应根据有关兑换凭证填列“代兑外币结汇明细表”并连同兑入的外汇送交委托银行，由委托银行当即补足代兑备用金。代兑外汇的手续费由委托银行定期结付给代兑点。

【例2-4】 中国银行在国华宾馆设有外汇代兑点。2008年1月至3月该代兑点共收兑外汇折合人民币100 000元，代兑手续费率为2%，今收到中国银行付来代兑手续费2 000元，编制会计分录如下：

3.外币存款的核算

有外币存款的旅游企业，应在银行存款账户下分设人民币及有关外币银行存款日记账，以进行明细核算。企业发生外币银行存款业务时，应将有关外币金额折合成人民币记账，同时登记外币金额和折合率（汇率）。外币金额折合成人民币记账时，采用交易发生日的即期汇率；也可采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价，业务发生时的市场汇率（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的市场汇率作为折合率，但一经确定就不可随意改变，如必须变更，应于新的会计年度开始时执行，并在会计报表中加以说明。月度或年度终了，企业应将外币账户余额按照期末市场汇率折合成人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入“财务费用”账户，以反映汇率变动对外币账户的影响。

【例2-5】 新华宾馆的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年1月31日的即期汇率1美元=7.8元人民币，银行存款账户50 000美元，2月发生下列外币业务。

（1）10日，进口音响设备一套，计20 000美元，以美元存款支付，拨交娱乐厅使用，当日即期汇率为1美元=7.7元人民币，入境后发生运输及安装费合计6 000元人民币。编制会计分录如下：

（2）10日，办理有关手续，以转账支票向开户银行购入10 000美元，备发工资，当日的即期汇率为1美元=7.5元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元=7.55元人民币，编制会计分录如下：

（3）12日，收到外商投入的外币资本40 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.5元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.4元人民币，款项已由银行收存。编制会计分录如下：

（4）20 日，受英国某旅行社委托，完成一批英国客人住宿接待任务，全部款项 20 000美元，已收妥。当日的即期汇率为1美元=7.4元人民币，编制会计分录如下：

（5）29日，支付上月所欠的美方某旅行社旅游费30 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.3元人民币。编制会计分录如下：

（6）2月29日计算当期的汇兑损益，银行存款（美元）的余额：

（390 000-154 000）+75 000+300 000+148 000-219 000=540 000（元）人民币

美元余额：50 000-20 000+10 000+40 000+20 000-30 000=70 000（美元）

按当日的即期汇率为1美元=7.3元人民币，折算为人民币金额=70 000×7.3=511 000元

当期的汇兑损益为540 000-511 000=29 000，编制会计分录如下：

2.2 应收预付款项

应收及预付款项是旅游企业进行信用交易而形成的债权（即发生延期收回款项和预先支付款项）。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。预付款项是指企业按合同规定预付的款项。

在旅游企业的经营中，发生应收款项的情况比较多。特别是旅游酒店，客人消费时一般都是先签单，待办理退房手续时才结清账款。为了提高客房出租率，对信用较好的客户一般都会提供赊账服务。因此，旅游企业必须加强对应收和预付款项的日常管理与核算，防止漏账及坏账损失。

2.2.1 应收票据

1.应收票据概述

应收票据是指旅游企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确切金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否带息，可分为带息应收票据和不带息应收票据。

2.应收票据的核算

企业应设置“应收票据”科目，对持有的应收票据进行核算，同时按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。旅游企业应在销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票时，按票据面值予以确认。应收票据的借方登记取得的票据面值，贷方登记到期收回票款或到期前转让（或贴现）的票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业票据的票面金额。

（1）不带息应收票据的核算

不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。企业收到应收票据时，按应收票据的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入或抵偿应收账款的金额，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等科目。应收票据到期收回款项时，按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业应将到期票据的票面金额转“应收账款”科目，即借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

【例2-6】 2008年l月10日，新华宾馆完成了杭州国旅委托的旅游接待服务任务，收到签发的不带息商业承兑汇票1张，票面金额105 000元，期限3个月。

1）收到商业承兑汇票时，编制会计分录如下：

2）3个月后，宾馆收回欠款，全部存入银行，编制会计分录如下：

3）3个月后，票据到期，杭州国旅无力支付票款。编制会计分录如下：

（2）带息应收票据的核算

对于带息应收票据的核算，应于期末，按应收票据的票面价值和票面利率计算票据利息，并增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用，即借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。票据利息的计算公式为：

应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限

式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（即有效期、票面期限一般以“月”或“日”表示。在实务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限以“月”表示时，到期月份中与出票日相同的那一天即为到期日，如4月5日签发的，期限为6个月的票据，到期日为10月5日；若是月末出票，则无论大月小月，统一以到期月份的最后一天为到期日，如2008年12月31日签发的，期限为2个月的票据，到期日为2月29日。票据期限以“日”表示的，应按从出票日起实际经历的天数计算，出票日和到期日通常只算其中1天，即通常所说的“算头不算尾”或“算尾不算头”，如7月8日签发的票据，期限为100天，到期日为10月16日）。

带息应收票据到期收回款项时，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。

【例2-7】 若2007年10月1日，新华宾馆收到南洋电器公司签发的带息商业承兑汇票1张，票面金额200 000元，票面利率10%，期限6个月，用于抵偿以前欠宾馆的房费。

收到票据时，编制会计分录如下

年度终了，计提票据利息（2007年10月1日到2007年12月31日）：

应提票据利息=200000×10%×3/12=5 000（元）

编制会计分录如下：

票据到期收回款项：

到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入”应收账款”科目核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查账簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期财务费用。

假设新华宾馆收到的带息应收票据到期不能收回，则2008年1月1日后不再计提利息，只将应收票据账面余额转入“应收账款”科目，账务处理如下：

（3）应收票据贴现

所谓贴现，是指持票人将未到期的应收票据背书后交给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为企业向银行的短期借款。

企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。若为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据账面金额，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。若为带息票据，应按所付票据本息转作应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

票据贴现有关计算公式如下：

票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据限期）

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期限（银行规定，承兑人在异地，贴现期限另加3天）

贴现期限（天数）=贴现日至票据到期日实际天数-1

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

【例2-8】 兴华旅行社将持有的在同一城市的银河公司7月8日开出的、期限100天、年利率为8%、票面金额为200 000元的带息商业承兑汇票一张，8月15日向开户银行申请贴现，银行贴现率为10%。

该商业承兑汇票到期日为10月16日，

到期值=200 000×（1+8%/360×100）=204 444.44

贴现天数=（17+30+16）-1=62（天）

贴现息=204 444.44×10%/360×62=3 520.99（元）

贴现所得金额=204 444.44-3 520.99=200 923.45（元）

编制会计分录如下：

若10月16日，承兑人银行账户存款不足，银行将已贴现的商业承兑汇票退回给兴华旅行社，按票面金额支付给银行，编制会计分录如下：

若10月16日，兴华旅行社银行存款不足以支付，应作为逾期借款处理，编制会计分录如下：

2.2.2 应收账款

1.应收账款及核算

应收账款是指旅游企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项（包括代垫的运杂费、包装费等）。

企业应设置“应收账款”科目，核算因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，同时按照债务人进行明细核算。借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收款项，如果余额在贷方，反映预收的账款。

企业发生应收账款时，按应向购货单位或接受劳务单位收取的金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按代购货单位垫付的包装费、运杂费金额，贷记“银行存款”科目。收到应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

在存在商业折扣的情况下，企业应按商业折扣后的实际售价确定应收账款的入账价值；在存在现金折扣的情况下，企业应按未减去现金折扣前的金额作为实际售价，确定应收账款的入账价值（总价法），客户在折扣期内付款，享受的现金折扣，则作为收款方的“财务费用”。

【例2-9】 2007年4月5日，新华宾馆财务部收到结算通知单，应收国旅房费30 000元，餐费20 000元。由于国旅是宾馆的长期客户，双方协议，给予国旅8%的商业折扣，现金折扣为“2/10，1/20，n/30”。

（1）根据客人签单和发票等账单，房费按折扣后金额入账，编制会计分录如下：

（2）国旅如果于4月14日开出支票付款，根据进账单编制会计分录如下：

（3）假设国旅在4月28日付款，收到欠款时，编制会计分录如下：

【例 2-10】 某国际旅行社接待新加坡某旅行社组团旅游业务，按规定收到通过中国银行汇入的外汇，折合人民币46 000元，银行通知入账。编制会计分录如下：

上述旅游团旅游结束已离境，国际旅行社将旅游费结算清单送新加坡某旅行社，其中：综合服务收入25 000元，劳务收入15 000元，票务收入6 000元。编制会计分录下：

2.坏账及坏账损失的核算

（1）坏账及其确认

坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收款项，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

旅游企业由于多数情况是提供劳务在先，收款在后，因此应收款较多，又由于面对的客户复杂，既有团体客人，又有大量的散客。应收款项具有笔数多、金额大小不一、信用期限不一、债务人情况不一等特点，所以，旅游企业应根据谨慎性原则要求，于期末对应收款项进行全面检查，预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

一般而言，企业应收款项符合下列条件之一的，应该被确认为坏账。

1）因债务人破产，以其破产财产偿债后，仍不能收回。

2）因债务人死亡，以其遗产偿债后，仍无法收回。

3）因债务人撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回。

4）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回。

5）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。

（2）坏账损失的会计处理

我国坏账的核算方法是“备抵法”。所谓备抵法，就是在实际发生坏账损失之前，按期估计坏账损失，并计入资产减值损失，同时形成坏账准备金，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项。

采用备抵法核算企业坏账损失，应设置“坏账准备”科目，核算坏账准备计提、转销情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金。期末余额在贷方，反映已计提但尚未转销的坏账准备。

企业提取坏账准备时，若本期按应收款项计算应提坏账准备大于“坏账准备”账面余额，则按差额借记“资产减值损失——计提坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；若本期按应收账款计算应提坏账准备小于“坏账准备”账面余额，则按差额冲减已提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提坏账准备”科目。

本期应计提的坏账准备=本期按应收款项计算应提坏账准备金额

-“坏账准备”科目的贷方余额（若借方余额用“+”）

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目。

计提坏账准备的方法一般有余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法、个别认定法等。余额百分比法是企业根据会计期末应收款项的余额和估计坏账率，估计坏账损失额，并据此提取坏账准备的方法；账龄分析法是根据应收款项账龄长短确定不同的坏账损失率，进而估计坏账损失额的方法；销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失额的方法。企业可根据自身的管理要求，确定一种或几种计提方法，无论采用何种方法，一经确定，不得随意变更。下面举例说明余额百分比法的核算。

【例2-11】 利民酒店2006年12月31日首次采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的提取率为5%。年末计提坏账准备的应收账款余额为800 000元；2007年6月确认应收某旅行社的房费32 000无法收回，作坏账核销。2007年年末，酒店应收账款余额为700 000元；2008年10月，上年已确认的坏账中有8 000元又收回，2008年年末，酒店应收账款余额为600 000元；坏账准备的提取率保持不变。

1）2006年年末，按应收账款余额计算，应提坏账准备金额=800 000×5%=40 000（元），编制会计分录如下：

2）2007年6月发生坏账32000元时，转销应收账款，同时冲销坏账准备金，编制分计分录如下：

3）2007年年末，利民酒店应计提坏账准备：

按应收账款余额计算应提坏账准备金额=700 000×5%=35 000（元）；

计提前坏账准备余额=40 000-32 000=8 000（元）；

应计提的坏账准备35 000-8 000=27 000（元），编制会计分录如下：

4）2008年已确认的坏账8 000元又收回时，编制会计分录如下：

2008年年末，酒店应计提坏账准备：

按应收账款余额计算应提坏账准备金额=600 000×5%=30 000（元）

计提前坏账准备余额=35 000+8000=43 000（元）

应计提的坏账准备=30 000-43 000=-13 000（元），编制会计分录如下：

2.2.3 预付账款

预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定预付给供应单位的款项。旅游企业经营所需的原材料、库存商品等多数可以现货购买，但是，对于某些市场供应量紧张或产品价格波动大的货物，为了保证旅游企业的经营需要，获得价格优惠，有时采用预先订购的方式，即企业与供货单位签订购货合同预先付给供货单位一定比例的货款，以取得该货物的优先购买权。预付账款按实际付出的金额入账。

为反映和监督预付款项的增加、减少和结存情况，企业应设置“预付账款”科目进行总分类核算，企业应当按照供应单位进行明细核算。该账户属于资产类账户，借方登记预付金额及补付金额，贷方登记根据发票账单应付的金额及收到多付款（企业预付款项不多的情况下，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方）。

企业因购货而预先支付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“预付账款”科目；需补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“预付账款”科目。

【例2-12】 利民酒店在2008年1月为了保证春节期间本店对海鲜产品的大量需要，同时降低购货成本，向大连海产品养殖中心签订一份购货合同。按合同规定，酒店应付全部货款60 000元，先预付60%的货款，其余款项，货到付清。

1）预付货款时，根据付款凭证，编制会计分录如下：

2）收到购货发票，验货后，根据发票账单和入库凭证，编制会计分录如下：

3）以银行存款支付其余货款，根据付款凭证，编制会计分录如下：

预付账款如果有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。

2.2.4 其他应收款

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、应收的各种罚款、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、拨付给各部门周转使用的备用金（由于旅游企业内部各部门周转使用备用金情况较频繁，所以也可以单独设置“备用金”一级科目核算、存出的保证金（如租入包装物押金）其他各种应收与暂付款项。

为了反映和监督其他各种应收、暂付款项，企业应设置“其他应收款”总账科目，按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额在借方，反映尚未收回的款项。

企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

【例2-13】 1）2008年1月8日，利民酒店购入白酒8坛，向酒厂支付酒坛押金800元。编制会计分录如下：

2）2008年1月12日，为职工王洪垫付应由其个人负担的医药费4 000元。编制会计分录如下：

3）2008年1月20日，酒店餐饮部“营业日报表”记录当日营业款20 000元，收银员张平交来现金19 800元，短少200元，按规定应由收银员赔偿，从下月工资中扣回。编制会计分录如下：

4）2008年2月，职工张燕因违反劳动纪律，被罚款500元。编制会计分录如下：

2.3 酒店存货业务

2.3.1 存货确认和计量

1.存货的概述

（1）存货及分类

存货是指酒店企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

存货在酒店的流动资产中占有最大的比重，而且是流动资产中变现能力最慢的资产，具有品种繁多，收发频繁的特点。对存货的核算和管理，既重要又复杂。按存货的经济内容分类，存货可分为如下几种。

1）原材料，是指需要经过一定工艺加工后能构成产品实体的各种材料，包括食品原材料、维修材料。

① 食品原材料，是指酒店餐饮部门为生产或加工食品专用的各种食品原料、调料、配料等，如米、面、肉类、禽类、蛋类、海鲜、豆制品、罐头、糖、水果等食品原料及各种调料、配料等。

② 维修材料，是指维修本酒店机电设备、运输工具及专用器具的各类维修材料，如汽车零配件、轮胎、涂料、地板、装饰品、小五金等。

2）外购商品，是指企业购入的不需要经过任何加工即可直接对外销售的商品，如酒店商品部外销的酒水、纪念品、日用品等。

3）代销商品，是指企业委托其他单位代销的商品及企业接受其他单位委托代销的商品。

4）包装物，是指为了包装本企业的产品而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

5）低值易耗品，是指企业不作为固定资产核算的各种用具物品，如办公家具、文具用品、灯具、餐具等。

6）物料用品，是指除上述五类以外的各种经营管理用品，如客房为客人准备的茶叶包、小食品、卫生洗漱用品、床上用品等。

企业储存的用于工程建造的各种工程物资，虽然同属于材料，具有存货的某些特征（如流动性），但是由于不符合存货的定义，因此，不能作为存货进行核算；企业的特种储备物资及依照国家指令而储备的专项物资也不符合存货的定义，因而也不属于企业的存货；企业持有的包装物和低值易耗品，因其具有价值低、使用期限短、易破损、具有较大的流动性等特点，而应将其列入存货的范围之列。

2.存货的确认

存货同时满足下列条件时，才能加以确认。

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

在判断存货所含经济利益能否流入企业时，通常应考虑该项存货所有权的归属，这是判断存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。同时，存货作为资产的组成部分，要能够对其成本进行可靠的计量，这是资产确认的一个基本条件。

在实务中，确认存货的标准是企业对存货是否具有法定的所有权，凡在盘存日期，法定所有权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放在企业，也不应确认为企业的存货。

3.存货的计量

（1）酒店外购存货（不含商场部外购商品），其成本由含税价格和采购费用两部分组成。

1）含税价格由买价和增值税两部分组成。旅游企业（商品销售除外）是交纳营业税的，因此，即使购进存货时取得了增值税专用发票，也将增值税作为价内税，作为存货成本的组成部分，以含税价格入账。

2）采购费用由运杂费、途中的合理损耗和税金组成。运杂费用是指为采购材料而发生的运输费、装卸费、包装费和仓储费。运输途中合理损耗是指购入材料在运输途中发生的定额内的损耗。税金是指进口存货支付的进口关税及进口消费税。

（2）加工存货的成本，只包括加工存货所消耗的主料、配料和调料采购成本。存货的加工成本和其他成本，即制造加工过程中发生的工资、燃料及设备磨损等各种实际支出，不计入存货的成本，而是计入营业费用。

（3）酒店商场部外购商品的购销按规定要交纳增值税，若为增值税一般纳税人，外购商品的成本包括不含增值税的买价及进口商品支付的进口关税及进口消费税，外购时支付的增值税作为进项税额，可予以抵扣；若为小规模纳税人，外购商品的成本由含税价格（含增值税）及进口商品支付的进口关税及进口消费税组成，外购时发生的采购费用应当计入商品成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

2.3.2 发出存货的计价方法

日常核算中，旅游企业发出的存货可以按照实际成本核算，也可以按照计划成本核算如果用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。存货按实际成本计价是指存货的日常收入、发出和结存，其总分类核算和明细账分类核算都按照实际成本进行计价。存货按计划成本计价是指存货的日常收入、发出和结存，其总分类核算及明细分类核算都按照计划成本进行计价。

存货在日常经营过程中处于不断的流动状态，新的存货不断流入，原有的存货不断领用、发出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货转入下期，即成为下期期初存货。企业存货品种繁多，进出量大而且频繁，不同购货批次单价不同，存在存货的实物流转和成本流转往往有不一致的情况。因此，每次发出存货时，需要确定按哪一批存货的单价计价。在实际成本核算法下，企业可以选择先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法、移动加权平均法）或个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更。

【例2-14】 表2.3是利民宾馆2008年2月份甲原材料的明细账。

1.先进先出法

先进先出法是假设先购进的存货先耗用，并根据这一假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。在收到存货时，应逐笔登记存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先购进先发出的原则，逐笔登记存货发出和结存的金额，其计算如表2.4所示。

根据以上甲原材料明细账，可以得出2008年2月份利民宾馆发出材料的成本=200×20+100×25+80×24=8 420元，月末结存材料成本为480元。

采用先进先出法，其优点是可以随时结转发出存货的成本，此外，存货的成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，企业不能随意选择存货计价以调整当期利润。其缺点是比较烦琐，特别是对于收发业务多的企业，工作量较大。同时，当物价上涨时，发出存货成本偏低，会高估企业当期利润；当物价下跌时，发出存货成本偏高，会低估企业当期利润。

2.加权平均法

加权平均法又称月末一次加权平均法，是以本月全部收入存货成本加上期初存货成本，除以本期全部收入存货数量加上期初存货数量（权数），计算出本月存货的加权平均单价，从而求得本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。计算公式如下：

本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单价

期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价

考虑到计算出来的加权平均单价不一定是整数，往往要小数点后四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，也可采用倒挤成本法计算发出存货成本，即

期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价

本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本

沿用表2.3采用加权平均法计算甲原材料的成本，方法如下：

甲原材料加权平均单价=（4 000+2 500+2 400）/（200+100+100）=22.25

本期发出存货成本=380×22.25=8 455（元）

期末结存存货成本=20×22.25=445（元）

利民宾馆2008年2月份甲原材料的明细账，如表2.5所示。

采用加权平均法，其优点是只在月末一次计算加权平均单价，比较简单；而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。不足之处是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强存货的管理。

3.移动加权平均法

移动加权平均法是指以原有结存存货实际成本加本次购进存货实际成本除以原有结存存货实际数量加本次购进存货数量，据以计算出下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。计算公式如下：

本次发出存货成本=本次发出存货数量×下次进货前加权平均单价

期末结存存货成本=期末结存存货数量×期末存货加权平均单价

利民宾馆2008年2月份甲原材料的明细账，如表2.6所示。

表2.6 原材料的明细账（移动平均法）

采用移动加权平均法，优点是可以及时掌握存货的结存情况，便于存货管理。缺点是每次收货后都要计算一次平均单价，工作量大，不适用于收发业务比较频繁的企业。

4.个别计价法

个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法需要在仓库中将每批收入的存货分别存放，表明单价。假设存货的实物流转和成本流转是一致的，对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

采用个别计价法，其优点是计算发出存货和期末结存存货的成本合理、准确，能实现收入和成本最紧密的配比。其缺点是实际操作工作量大，困难较大。

2.3.3 存货的会计核算

1.实际成本计价的核算

存货按实际成本计价是指存货的日常收入、发出和结存，其总分类核算和明细账分类核算都按照实际成本进行计价。

（1）实际成本法下原材料收入的核算

旅游企业购入原材料，有两种做法：一种是根据使用单位（厨房）提出“原材料请购单”，采购员购进后将原材料直接交使用单位，由其验收签字后，交采购员转财务部入账。领用的材料不通过“原材料”账户核算，直接借记“主营业务成本”，贷记有关科目。另一种是由仓库保管员根据定额管理要求，提出“原材料请购单”，采购员购进后将原材料交仓库验收，填写“入库单”后交财务部入账，在这种做法下，企业应设置“原材料”和“在途物资”两个科目。

“原材料”科目用于核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况。借方登记购入并已验收入库的原材料实际成本的增加额，贷方登记库中材料实际成本的减少额（即领用、发出材料的实际成本），期末余额在借方，反映库中材料的实际成本。本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。借方登记企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的实际采购成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，本科目应当按照供应单位进行明细核算。

企业外购材料时，由于采购地点和结算方式不同，经常出现货款支付和材料验收入库在时间上不一致的情况，应分别对不同情况进行核算。

1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，企业应根据发票账单、结算凭证、入库单等凭证确定的材料成本，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

【例2-15】 利民酒店2008年1月23日向本市粮店购豆油10桶，每桶50元，合计金额500元，货款已付，油已验收入库。编制会计分录如下：

2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，企业应根据发票账单、结算凭证等确定的材料成本，借记“在途材料”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目，待材料到达、验收入库后，根据入库单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例2-16】 利民酒店2008年2月2日向山东大连水产公司购入海产品，货款20 000元，增值税款3 400元，运杂费300元，发票账单、结算凭证等已经收到，款已通过银行支付，但货未到。

根据发票账单及转账凭证，编制会计分录如下：

2月5日，货到验收入库时，编制会计分录如下：

3）对于材料已经到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务，在收到材料时，暂不进行总分类核算，只将收到的材料登记明细分类账，待收到发票账单后，再按材料的实际价款进行总分类核算。若到月末，发票账单仍未到达，应按材料的暂估价值入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初，用红字做同样的记账凭证予以冲回。发票账单到达，支付货款或开出、承兑商业汇票时，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

【例2-17】 沿用【例2-16】的数据，假设海产品已收到，并已验收入库，但发票账单未到。

① 2月10日海产品到货时，只登记明细账，不登记总账。

② 2月18日收到发票账单时，价款23 700元以银行存款支付。编制会计分录如下：

③ 假如2月29日，发票账单仍未到，按暂估价23 500元入账，编制会计分录如下：

3月1日用红字冲回，编制会计分录如下：

4月2日，收到发票账单时，价款23 700以银行存款支付。编制会计分录如下：

4）采用预付货款的方式采购材料。应在预付货款时，按实际支付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。材料到达验收入库，根据发票账单、入库单等凭证所确定的价款，借记“原材料”科目，贷记“预付账款”科目；需要补价的，按补付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例2-18】 2008年3月2日，利民宾馆与风华家具厂签订购货合同，购入一批办公桌椅，合同价为200 000元，合同规定，宾馆应在3月10前预先支付70%的货款，剩余30%货款待收到货后一次性付清。3月24日，酒店收到桌椅并验收入库，总价款198 000元，发票账单同时到达。

预付货款时，编制会计分录如下：

3月24日，收到桌椅和发票账单时，编制会计分录如下：

补付货款时，编制会计分录如下：

（2）实际成本法下原材料发出的核算

旅游酒店原材料品种多、需求量变化大而且需求频繁，因此发料凭证较多。为简化手续，平时一般只登记原材料的明细分类账，反映各种原材料的收入、发出和结存情况，月末根据企业选择的存货发出计价方法，确定发出存货的实际成本，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行原材料发出的总分类核算。根据“发料凭证汇总表”，借记“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“原材料”科目。出售原材料时，按收到或应收价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目。结转出售材料的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。

【例2-19】 2008年3月末，利民酒店根据本月发料凭证编制“发料凭证汇总表”表明：

餐饮部共领用大米、面粉等，价值3 600元，干贝、香菇、木耳等干菜，价值6 200元；工程部领用轮胎、客车维修零件，价值4 000元；销售部门为布置“酒店营销会”领用装饰品及水果、罐头等，价值2 400元；为职工发放大米50袋，价值5 000元，作为职工福利。

编制会计分录如下：

2.按计划成本计价的核算

（1）计划成本法及核算步骤

存货按计划成本计价是指存货的日常收入、发出和结存，其总分类核算及明细分类核算都按照计划成本进行计价。原材料实际成本和计划成本之间的差额通过“材料成本差异”科目进行核算。月末对材料成本差异进行分配，将本月发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本计价的核算步骤如下。

1）预先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。无特殊情况，在年度内计划单位成本不做调整。

2）平时收到存货时，按计划单位成本计算出收入存货的计划成本，并将实际成本与计划成本的差额，分类登记“材料成本差异”账户。

3）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算。

4）月末，再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本计入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率差异不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意更改。

本月发出存货应分摊的成本差异=发出存货的计划成本×材料成本差异率

发出存货实际成本=本月发出存货的计划成本±本月发出存货应分摊的成本差异

（2）计划成本法下材料收入的核算

企业应设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”三个科目。

“材料采购”科目，借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”的贷方，期末余额在借方，反映在途材料的采购成本。

“原材料”科目用于核算库存材料的收发与结存情况。借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映库存材料的计划成本。

“材料成本差异”科目用于核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业实际成本与计划成本之间的差额，借方登记实际成本大于计划成本的差额（即超支）及发出材料应负担的节约差异，贷方登记实际成本小于计划成本的差额（即节约）及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异；如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异。

【例2-20】 利民酒店2008年4月初，面粉原材料借方余额2 100元，材料成本差异期初借方余额85元，4月份又发生了以下经济业务。

1）8日，购入面粉一批，采购成本5 000元，发票账单已经收到，货款已通过银行转账支付，面粉已经验收入库，该批材料计划成本为4 800元，编制会计分录如下：

2）11日，购入面粉一批，采购成本3 000元，发票账单已经收到，开出不带息商业承兑汇票一张，面粉尚未到达，该批面粉的计划成本是3 600元，编制会计分录如下：

3）24 日，购入面粉一批，发票账单未收到，面粉已经验收入库，该批面粉的计划成本是4 500元，编制会计分录如下：

暂不编制分录

4）25日，11日购入的面粉到货，验收入库。编制会计分录如下：

5）28日，购入面粉一批，发票账单已经收到，采购成本4 200元，以银行存款支付，面粉尚未到达，该批面粉的计划成本是4 100元，编制会计分录如下：

6）月末，24日购入的面粉发票账单仍未到，月末按计划成本入账，编制会计分录如下：

（3）计划成本法下材料发出的核算

平时领用、发出的存货，都按计划成本计算。月末，再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本计入有关账户，结转发出材料应负担的材料成本差异时，如果实际成本大于计划成本的差异，借记“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“材料成本差异”科目；如果实际成本小于计划成本的差异，则做相反的会计分录。

【例2-21】 仍沿用【例2-20】的资料，本月餐厅领用面粉的计划成本为8 200元，根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：

材料成本差异率=（85+200-600）/（2 100+4 800+3 600）=-3%

领用面粉应分摊的材料成本差异=8 200×（-3%）=-246（ ）

库存面粉应负担的成本差异=315-246=69（元）

库存面粉实际成本=2 300+69=2 369（元）

3.低值易耗品的核算

旅游企业进行业务经营活动，就必须具备一定数量的劳动资料。而劳动资料按其与经营业务的关系、价值大小及使用年限的长短，可分为低值易耗品和固定资产。

低值易耗品是指使用期限不满一年或单位价值不足规定标准，不能作为固定资产核算的各种劳动资料，如柜台、货架、家具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的特点是价值低、品种多、数量大、易损耗，有的使用期限较短，购置和报废比较频繁。

低值易耗品从性质上看与固定资产同属于劳动资料，它们在企业经营活动中所起的作用是相同的，可以多次使用而不改变其原有的实物形态，其价值损耗在整个使用过程中逐渐被摊销并计入销售费用或管理费用中。但低值易耗品由于其价值较低，使用时间也较短，因此，其价值不易采用折旧的方式进行核算，在其管理上与材料类似，应按照类别、品种、规格进行数量金额的明细核算。

为了核算低值易耗品价值的增减变化及结存情况，旅游企业应设置“周转材料——低值易耗品”账户。该账户属于资产类账户，凡购进、自制、盘盈或其他原因增加低值易耗品数额，计入该账户的借方；凡领用、摊销、报废、出售或其他原因减少的低值易耗品的数额，计入该账户的贷方。余额在借方，表示期末低值易耗品的实存数。

购入的各种低值易耗品的核算，比照原材料的核算方法，下面主要介绍低值易耗品的领用和摊销、报废、盘存的核算。

（1）低值易耗品的领用和摊销的核算

有关部门领用低值易耗品时，应填制“领用单”办理领用手续，交财务部门以此进行账务处理。低值易耗品领用后，在使用过程中不断磨损，其价值也随之逐渐减少，这部分减少的价值作为企业的费用开支。餐饮等业务部门领用的低值易耗品应列入“销售费用”账户，管理部门领用的则应列入“管理费用”账户。低值易耗品摊销的方法通常有一次摊销法和五五摊销法。

1）一次摊销法

一次摊销法是指低值易耗品在领用时，将其全部价值一次计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。采用这种方法，在领用时将低值易耗品的全部价值，借记“销售费用——低值易耗品摊销”或“管理费用——低值易耗品摊销”科目，贷记“周转材料——低值易耗品”科目。

【例2-22】 利民酒店餐饮部领用玻璃水杯30只，成本价200元。办公室领用窗帘，成本价800元。编制会计分录如下：

采用一次摊销法，核算手续简便，但企业费用负担不均衡。低值易耗品一经领用，就注销了其账面价值，形成账外资产，不利于实物管理。这种方法适用于价值低、使用期短、一次领用数量不多或极易损坏的低值易耗品。

（2）五五摊销法

五五摊销法是指领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半，报废时，有残料收回，冲减已摊销的费用。

采用五五摊销法在“周转材料——低值易耗品”账户下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个三级明细账户。

【例2-23】 利民酒店本月购入床架100副，每副成本200元，以银行存款支付。客房部本月全部领用，报废时有残料收入300元。采用五五摊销法摊销。编制会计分录如下：

同时核销低值易耗品

五五摊销法手续简便，账面留有在用低值易耗品的另—半价值，便于控制使用中的实物，但在领用和报废时摊销的数额较大。这种方法适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量较均衡的低值易耗品。

2.3.4 存货清查

1.存货清查概述

由于存货种类繁多，收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。为了准确地掌握存货的收发、结存信息，加强对存货的日常管理，应定期和不定期地对存货进行清查。存货清查就是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，从而确定存货实有数与账面数是否相符的一种专门方法。

存货清查主要采用实地盘点法，就是通过点数、过磅、量尺、计算等方法点清存货的数量，并鉴定其质量，对大堆、廉价和笨重的存货，可以采用技术测量法或估算法确定其实存数量。

清查结束，凡账实不符的，应及时查明原因，编制“存货盘点盈亏报告表”，并注明原因，提出处理意见，上报审批。根据审批结果，做出相关的会计处理。

2.存货清查的核算

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应设置“待处理财产损益”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损益，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。

（1）存货盘盈的核算

发生存货盘盈，借记“原材料”、“库存商品”“周转材料——低值易耗品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。经批准后，冲减管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

【例2-24】 2008年2月29日，利民酒店对存货进行了一次全面盘点，结果发现大米多出200公斤，每斤单价为2元。

1）在批准处理前，调账，账实相符，编制会计分录如下：

2）批准后，转销处理。编制会计分录如下：

（2）存货盘亏的核算

发生存货盘亏或毁损，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“周转材料——低值易耗品”等科目，待查明原因后分情况进行处理：① 属自然损耗产生的定额内合理损耗或无法确定责任人的，借记“管理费用”科目；② 应由责任人赔偿的，借记“其他应收款——××人”科目；③ 应由保险公司赔偿的，借记“其他应收款——××保险公司”科目；④ 属非正常损失的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

【例2-25】 2008年2月29日，利民酒店对存货进行了一次全面盘点，结果发现办公桌少2张，每张单价为800元。豆油少4桶，每桶单价60元。经查由于保管员王明过失造成的，由其赔偿1 000元，其余损失无法查明。

在批准处理前，调账，账实相符，编制会计分录如下：

批准后，转销处理。编制会计分录如下：

2.3.5 存货的期末计价

1.存货的期末计价原则

《企业会计准则第1号——存货》规定，“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。

所谓成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者进行计价的方法。成本是指存货的历史成本，即期末存货的实际成本（在计划成本法、售价金额核算法下，成本为经调整后的实际成本）；“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。当存货成本高于可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产跌价损失）。

2.存货期末核算方法

企业计提存货跌价准备，一般情况下应以单个存货项目的成本与可变现净值计量；对于数量众多，单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

企业应设置“存货跌价准备”科目，用于核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失—计提存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。如果已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提存货跌价准备”科目。发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

【例2-26】 2007年6月30日，利民酒店一批餐厅用的白酒类原料的账面价值40 000元，预计可变现净值36 000元。

白酒可变现净值小于其账面价值4 000元，按照成本与可变现净值孰低原则，应计提存货跌价准备，编制会计分录如下：

2007年12月31日白酒的账面价值为32 000元，由于市场价格有所上升，预计可变现净值为31 500元，所以，本次应冲回存货跌价准备3 500元。会计分录如下：

假如2008年12月31日，白酒账面价值为60 000元，由于市场价格持续上涨，可变现净值已达71 000元。全部冲回已计提的跌价准备500元。编制会计分录如下：