3.3 记账凭证的常规审查

记账凭证是根据审核无误的原始凭证加以归类整理后编制的，是作为登记会计账簿依据的会计凭证，日常工作中还通俗地称其为会计分录凭证。记账凭证按其填制的方式可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。

1.记账凭证的分类

（1）单式记账凭证

单式记账凭证是指列示同一经济业务的其中一个科目的记账凭证。同一经济业务涉及几个会计科目，就填列几张记账凭证。其基本格式如图3-2所示。

（2）复式记账凭证

复式记账凭证是列出同一经济业务所涉及的全部会计科目的记账凭证。这种记账凭证是在一张凭证上，记录反映一笔经济业务完整的会计分录。

复式记账凭证有“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”3种式样，也有只使用同一式样的记账凭证。其基本格式如图3-3、图3-4和图3-5所示。

2.记账凭证的审查项目

1）记账凭证的基本要素是否完整，有无缺少或空白，主要看填制日期、编号、业务内容摘要、附原始凭证张数、会计科目及其借贷方向、填制、出纳、复核及会计主管人员的签章等，是否清晰、准确。

2）审查科目的运用是否针对经济业务的性质和内容，是否符合有关会计准则和会计制度的规定，借贷方向是否正确。

3）审查各级负责人和有关经办人的签章是否齐备，其会计责任是否明确，有无手续不清、责任不明的现象。

4）复核记账凭证的单价、数量和明细金额、合计金额是否正确，有无多计、少计和误计。

5）核对记账凭证与对应的账簿记录是否一致，有无账证不符的情况。

6）与所附的原始凭证核对，视其数量、金额、摘要等是否一致，有无证证不符的现象。

7）审查科目对应关系及借、贷金额是否正确，两类科目的金额是否平衡；独立地进行记账凭证检查，往往只能发现某些疑点及异常，对于一些“假账真做”和“真账假做”的情况并不能单纯依靠记账凭证的检查。

因此，记账凭证的检查应与原始凭证及会计账簿检查合理搭配起来，才容易把握有关问题发生、发展的来龙去脉，查出隐藏其中的会计错弊。

无师自通