第3章 会计凭证和账簿的审查

会计凭证和会计账簿是企业会计信息的基本载体。企业经营过程中的各项经济业务，都必须办理凭证手续，都需要进行会计账务处理，然后登记于会计账簿中。因此，会计凭证与账簿成为查账人员查证会计错弊的基本对象。在查账实务中，许多重大的会计错误或者舞弊的发现，都依赖于会计凭证与账簿检查中获得的线索，甚至是直接的证据。

3.1 原始凭证的常规审查

原始凭证是指经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用于记录经济业务发生或完成的情况、明确经济责任的会计凭证。例如，购物取得的发票就是典型的业务发生时取得的外来凭证。

1.原始凭证的常规检查要点

1）原始凭证所具有的要素是否齐备，包括日期、单位、数量、金额等（见图3-1）；

领料单

2）原始凭证所填写的文字、数字是否清楚完整，更正方法是否符合规定；

3）原始凭证所办理的审批传递手续是否符合规定，有关人员是否全部正式签章，是否盖有财务公章或收讫付讫戳记；

4）自制原始凭证（包括证、券、单、表）是否连续编号，其存根与所开具的凭证是否一致；

5）原始凭证中所反映的经济业务的发生是否符合相关的法律、法规。

2.原始凭证常见会计错弊形式

发生在原始凭证中的会计错误主要是把原始凭证中各项内容错记。一般有以下情况。

1）把原始凭证的接受单位或人员弄错。

2）把日期记错，造成会计分期中出现跨期事项，造成其不符合权责发生制原则。

3）把数量、价格的小数、位数、单价弄错，使得金额出现偏差。

4）使用不符合规定的原始凭证。

5）不按要求使用印鉴。

6）原始凭证编号不连续等。

（1）原始凭证中的会计错误

原始凭证中的会计错误虽然不是故意行为，但其危害很大，如原始凭证中的印鉴错误会使财务人员对其真实性和合法性产生怀疑；原始凭证中的金额、计量单位错误会导致多付或少付货币；错误的日期会影响该项业务的正确归属期。

（2）原始凭证的会计舞弊

原始凭证会计舞弊是指篡改、伪造、窃取、不如实填写原始凭证，或利用旧、废原始凭证来将个人所花的费用伪装为单位的日常开支，借以达到损公肥私的目的。例如，某企业领导通过篡改凭证接受人将自己子女上学的费用作为企业的职工培训费入账；某秘书从不法分子手中购得假空白发票填上后到厂里报销入账；还有人在复写纸下垫一张白纸，使原始凭证的正、副联的数字内容不一致，像销售货物开具增值税专用发票时，与客户勾结，将客户持有的抵扣联的数额写大，让其可以抵扣的进项税额变大，而本企业持有的存根联上则据实记录，保持正常的增值税销项税额，客户方多抵扣进项税额的“好处”则与开票方分享。

无师自通