2.2 内控系统的作用

随着社会的飞速发展，企业的规模及经营业务领域不断拓宽，企业内部控制系统的涵盖范围逐步扩大，控制的机制日益完善。内控系统在现代企业管理发挥的最大作用就体现在其作为防范企业日常运营过程中的会计错弊上，因而有人将其称为防范会计错弊的“人工屏障”。

1.内控系统的“人工屏障”作用

（1）提高企业经营管理信息的正确性与可靠性

加强企业管理是企业永恒的主题，管理的重心在决策，而决策的科学性则离不开正确、可靠的信息。

对于管理者来说，在开展业务活动、进行重大决策时，尤其需要大量真实可靠的信息，例如，在产品定价决策时，就需要有关产品成本的信息。会计、统计和其他业务核算所提供的各种信息，尤其是会计信息，已成为管理者、投资者、债权人及政府各级部门改善企业经营管理、评价企业财务状况、进行投资决策的重要依据。

通过设计科学的内部控制系统，制定严格的内部控制制度，对会计、统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，就能在很大程度上防范会计错误和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表及产品产量与工时等信息资料的可靠性。

因此，健全有效的内部控制系统可以确保各种信息的记录、归类和汇总等过程能够真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并能够及时发现和纠正各种错弊，从而保证各种信息的真实性与可靠性。

（2）保证法律、法规及政策的贯彻、落实和执行

内部控制是管理者根据国家的政策和法律法规而制定的，是政策、法律法规等在企业内部管理中的具体体现，它规定了企业业务活动的具体处理方法、程序和措施等。健全有效的内部控制，可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的监督和控制，对各项经济业务活动是否符合国家的方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查和控制，及时发现诸如贪污盗窃、浪费、乱挤乱摊成本和偷税等不法行为，并及时采取有效措施予以纠正，使企业的各项业务活动有组织、有秩序地进行，从而确保国家法律法规及方针、政策在企业内部的贯彻执行。

（3）保护企业财产物资的安全性与完整性

如果没有有效的内部控制系统，企业的各项实物资产就可能被盗窃、受损坏或被滥用，有关的会计凭证、账簿记录和统计计量等重要文件也可能遭到破坏或毁损。

因此，完善的内部控制系统可以在一定程度上监督和制约企业财产物资的采购、检验、计量与记录、入库、保管、维修、领用、发运和退库等各个环节，有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，从而保证财产物资及相关记录的安全性与完整性。

（4）确保企业经营管理活动协调、有序进行

任何企业都希望在一种有条不紊和高效率的方式下进行活动。在市场经济条件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保企业各项业务正常运转，是企业得以生存和发展的重要前提。

企业从事生产经营活动的最终目的就是为了获取尽可能好的经济效益。健全的内部控制系统能够处理好企业内部各部门及人员之间的经济责任和物质利益关系，可以促使各部门及人员之间协调一致地完成各项工作，从而提高生产经营活动的效率。建立一个涵盖范畴较广泛、功能完善、反应灵敏、协调有效的内部控制整体框架，对提高企业的市场竞争力显得尤为重要，同时，对防范企业内部可能出现的各种会计错弊也具有不可或缺的作用。

2.内控系统发挥作用的关键环节

企业内部控制程序中防范会计错弊的关键环节是内部牵制和内部稽核。

（1）内部牵制

内部牵制主要着眼于业务流程中的职能分解和人员的职责分工，以便形成互相制衡、牵制的机制。内部牵制的主要手段包括职责牵制、分权牵制、物理牵制和簿记牵制等。

职责牵制指的是合理划清职责并进行适当的分工，使组织中的每一个职位都有专人负责，每一个人员都有明确的职责范围。

分权牵制指的是将每一项业务乃至每一个环节中不相容的职能予以分离，由两个或两个以上的部门或人员分别掌管，以避免由一个部门或人员单独处理某些业务的全部流程，造成舞弊的可乘之机。

物理牵制是指将特定的管理职责与相应的专门程序或专门工具结合起来，以便落实管理责任，排除其他部门或人员单独舞弊的可能性，从而使出现舞弊行为时易于追查原因。

簿记牵制是指利用处于不同加工处理阶段或置于不同载体之上的会计信息之间的内在联系所进行的牵制。

（2）内部稽核

内部稽核或称内部审查，是指在企业内部设置专门的机构和人员，进行日常的查核和监督。具体地说，企业内部控制系统防范会计错弊的要点主要包括以下内容。

1）建立和健全分工负责制，明确职权，落实责任。

2）不相容职务严格分离，并实行回避，主要的不相容职务包括出纳与费用、收入账目登记，实物保管与相关的会计核算，业务授权、执行与核算，业务操作与审核等。

3）建立岗位轮换制度。

4）完善凭证、账簿、报表体系，严格会计操作规范和凭证制度。

5）坚持财务审批“一支笔”制度，落实专人负责。

6）会计部门严格复核、审批制度。

7）对重要财物设置限制接近措施，并责成专门人员妥为保管。

8）设置内部审查或稽核部门，进行经常性的查核、监督工作。

无师自通