第1章 财务报表概述

本章主要对什么是财务报表、财务报表的进化过程、财务报表由什么构成、财务报表的分类和作用等进行简单介绍。

1.1 财务报表的简介

财务报表是反映企业财务和经营状况的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表和附注等。例如你可以通过阅读某企业2011年的财务报表，知道该企业的股东投入了多少资金，借入了多少资金进行生产运营，目前的资产状况如何，2011年度的经营成果怎样？这些财务信息都可以通过阅读财务报表获得。

1.1.1 为什么要看财务报表

为什么想获取一个企业的财务和经营状况要先看财务报表呢？试想一下，如果你是一个老板，你打算借款、投资或与一个陌生的企业合作或交易，你需要掌握它的情况。实地考察固然重要，但要充分了解它的情况，受诸多因素限制和影响，如在现场观察与不在场观察的差异，考察成本的考虑，等等。那么用什么方法可以比较有效率且成本较低地获取一个企业的信息呢？查看企业的财务报表是一个有效途径。

1.1.2 哪些人需要看懂财务报表

需要看懂财务报表的人有老板、企业主管、与企业利益相关的债权人、准备参与投资的老板、上班族等，他们需要了解企业的财务状况，为决策提供可靠的依据。那么他们各自需要关注财务报表的哪些部分呢？

1.老板

老板作为企业的投资人，比较关注自己企业的经营状况和未来发展，所以资金流动性是重点关注点。老板会关注现金流是否充足，未来是否足够资金进行经营和投资。除了资金流外，还会关注物流状况，如制造企业是否备有足够的库存进行生产等。还会关注利润表状况，利润水平是否达到预期，获知自己企业的毛利率状况和利润水平，决定将资金投入扩大再生产还是存放在银行获得的收益高等。

2.企业主管

企业主管作为企业的管理人员，比较关注企业是否可以正常运营，也像老板一样关注现金流和物流情况，但是眼光没有老板这么长远，只是着重近期的财务指标。

3.与企业利益相关的债权人

与企业利益相关的债权人主要关注企业的债务偿还能力，如自有资本占总资产的比重、资产负债率的高低。还会关注企业的赢利能力指标，是否可以产生足够的利润偿还债务。

4.准备参与投资的老板

准备投资的老板会比较关注企业的发展前景，所以会关注企业的财务指标变化程度，如总资产增长率的增加伴随着毛利润或净利润率的增长是否符合其预期，影响利润是哪些因素。

5.上班族

上班族主要是指在本企业的员工，他们比较关心企业经营状况。如果企业经营状况好，他们的工资比较有保证，奖金及提成也会兑现。那么他们会重点关注利润表的主营业务收入等有关经营业绩的指标。

6.公众

公众比较关注企业对社会的贡献程度，如关注缴纳税款的多少，增加投资多少等。

1.1.3 财务报表的进化过程

财务报表是经历了漫长的进化过程，才形成现在的三大会计报表体系（2006年财政部对原有《企业会计准则》修订后的新《企业会计准则》的四大会计报表，即将原来的利润分配表拆分成利润表和所有者权益变动表）。财务报表是随着财务报表使用者对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。

现在以王老板投资的广州市比得利科技有限公司为例，简单描述一下财务报表使用者的需求如何促进财务报表的进化。

（1）初始投资筹建阶段

2007年12月，王老板投入了100万元的资金成立了广州市比得利科技有限公司，他购置了固定资产、存货，还从单位的银行存款中取出1万元作为企业的备用金。因为企业是王老板亲自创办的，所以企业的资产状况在他脑中很清晰，一张简单的资产清单和资金变动表就可以满足他的管理需要。

（2）刚开始正常经营阶段

2008年1月1日，王老板的广州市比得利科技有限公司终于正式生产运营了。每天都会购进、销售很多货物，同时支付、收到很多货款；有时由于赊购产生已收货未付货款；有时由于赊销产生已发货未收到货款。简单的资产清单已满足不了王老板的需求，一张能够体现某一时间企业资产和负债明细表就应运而生。

（3）需要扩大融资阶段

随着经营规模的发展，广州市比得利科技有限公司需要更多的资金来投资经营，单凭王老板个人资本不够，需要向外借贷。放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，关注企业的自有资产（总资产减总负债）状况。在原来资产和负债明细表的基础上，加上所有者权益部分，资产负债表于是孕育而生。

（4）商业竞争加剧阶段

王老板看准了新型防水建筑材料还处于萌芽时期，在2007年抢先进入该市场，由于竞争少，获利颇丰。后来大量的资本涌进该市场，商业竞争加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的资产负债表已无法满足报表使用者的要求，报表使用者日益关注的是企业持续生存能力，即企业的赢利能力，于是，反映其间经营成果的利润表出现。

（5）利息率上升，资金紧缩阶段

随着商业社会投资热情的高涨，利息率在不断上升，资金紧缩阶段。在企业赢利的情况下，也可能出现资金紧缺的时候。在原来资金变动表的基础上发展出反映企业在一定会计期间内资金的来源渠道和运用去向的财务状况变动表。

经过几次会计准则和会计制度的变革，1998年3月，中华人民共和国财政部颁布了具体会计准则《现金流量表》规定以现金流量表代替财务状况变动表。

（6）财务报表使用者的范围扩大阶段

经济向纵深发展，股票市场的兴起，使越来越多的人成为财务报表使用者。为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等，就需要财务报表附注对上述情况进行解释。

财务报表的进化过程可以绘画成财务报表进化图，如图1.1所示。

1.1.4 财务报表的构成

现代财务报表是由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或股东权益变动表）和财务报表附注构成。

1.2 财务报表的分类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。现在还是以王老板投资的广州市比得利科技有限公司为例进行介绍。

1.2.1 按服务对象来分类

财务报表可以按服务对象进行分类，分为对外财务报表和内部财务报表。

1.对外财务报表

按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定，广州市比得利科技有限公司必须依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务报表及其他纳税资料。这一类财务报表属于对外报表，它要求有统一的报表格式（一般征管机关会定期颁布规范化的报表格式），指标体系和编制时间。广州市比得利科技有限公司属于广州市税局管理，广州市地方税务局要求每月在网上上传当月的财务报表，广州市国家税务局要求每一个年度要递交当年度的财务报表。

2.内部财务报表

对于这一类报表不要求统一格式，没有统一指标体系。如广州市比得利科技有限公司的会计人员根据王老板的需要而编制的财务报表。如王老板想知道IV新型外墙防水涂层材料上一年的销售收入情况，他会要求会计人员编制IV新型外墙防水涂层材料2011年每月的收入明细表及对应的2011年每月成本明细表，还可以根据以上资料编制IV新型外墙防水涂层材料2011年每月的毛利率分析表，如表1.1所示。按照每月的收入、成本、毛利率来编制内部报表，供管理者管理使用。

1.2.2 按编制和报送的时间分类

财务报表除了可以按服务对象进行分类外，还可以按编制和报送的时间分类，分为中期财务报表和年度财务报表等。

1.中期财务报表

中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。如广州市比得利科技有限公司每月向广州市地方税务局报送的当月财务报表，就属于中期财务报表。

2.年度财务报表

年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。如广州市比得利科技有限公司在年度终结后，需向广州市国家税务局报送当年的财务报表，就属于这一类型。

1.2.3 其他分类

♦ 按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表。

♦ 按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表。

♦ 按编报的主体不同，分为个别报表和合并报表。

1.3 财务报表的作用

财务报表的作用就是提供决策信息，它既服务于企业内部的管理者，又服务于企业外部与企业利益相关的各个方面。

1.3.1 服务于内部的管理者

如王老板通过阅读广州市比得利科技有限公司的资产负债表，知道某一时点企业的资产、负债和所有者权益等财务情况；根据利润表及一系列的内部辅助财务报表及及时掌握企业的经营成果，如王老板通过表1.1 IV新型外墙防水涂层材料毛利率计算及分析表，对IV新型外墙防水涂层材料的2011年毛利率水平有整体把握，以便于第二年2012年时对IV新型外墙防水涂层材料的产品定价及市场的开拓发展；通过现金流量表及时发现现金的余缺情况，有利于广州市比得利科技有限公司的经营管理人员了解本企业各项任指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

1.3.2 服务于外部与企业利益相关的各个方面

如广州市比得利科技有限公司的主管税务机关广州市国家税务局和广州市地方税务局通过企业上报的2011年财务报表，掌握企业的财务状况、经营成果，为税收征管提供了依据。通过财务报表可以检查、监督企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。此外，其他国家经济管理部门如广州市统计局等，根据企业上报的数据及其他单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

广州市比得利科技有限公司的债权人和其他与广州市比得利科技有限公司进行业务往来的单位或者个人，凭借财务报表掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的赢利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

1.4 精华点拨

以上三小节对财务报表的定义、进化过程、构成、分类、作用等进行简单介绍后，相信你会对财务报表有一个基本认识，知道财务报表现行的主表主要由三张表构成。现在我们来总结一下几个关键知识点，如图1.2所示。