1.1.4 管理会计的主要职能和内容

1．管理会计的主要职能

会计的职能是会计本身所固有的、不以人们意志为转移的内在功能。它不是一成不变的，将会随着社会经济的发展和企业管理的要求而不断发展。管理会计是从企业会计中派生出来的一个重要分支，它把传统的会计职能发展为以下五个主要职能。

（1）预测职能。管理会计主要利用财务会计的历史资料及其相关资料，对各种生产经营方案的各项经济指标进行科学预测，借以揭示未来经济活动的发展趋势，从而减少企业经营管理决策的盲目性。可见，预测职能是管理会计的一项重要职能。

（2）决策职能。管理会计根据经营管理决策的特定要求，收集、整理、分类和汇总专门的决策信息，并采用各种科学决策方法在众多备选方案中选择最优方案。决策是否正确至关重要，甚至关系到一个企业的成败。

（3）计划职能。管理会计在对相关经济指标进行预测和决策后，进行周密计划，编制全面预算和责任预算，在企业内部层层分解、落实各项经济指标，确保企业实行计划管理，减少盲目经营，以便达到企业管理预期的目标。

（4）控制职能。管理会计根据计划职能确定的全面预算和责任预算的各项经济指标在实际工作中的执行情况，进行对比和分析，采取各种有效的控制方法（如现金流量控制、标准成本控制和责任会计控制等），在事前对经济活动进行调节，以实现预算目标。

（5）考评职能。管理会计在事后对各责任单位所编制的责任报告进行考核和评价，将其实际数与预算数进行对比，计算出差异并分析原因，以便奖勤罚懒、奖优罚劣，充分调动企业各级员工的积极性和创造性。考评职能是其他职能能否实现的关键。

2．管理会计的内容

管理会计随着社会经济和管理科学的不断发展，其内容也在不断地充实和发展。一般来说，管理会计主要由基础性管理会计、决策与计划管理会计、执行管理会计和战略管理会计四个方面内容组成，它们相互联系不可分割，共同构成了管理会计体系。

（1）基础性管理会计。基础性管理会计包括成本习性分析法、变动成本法和本量利分析法等内容。它们是管理会计的工具。

（2）决策与计划管理会计。决策与计划管理会计是以“决策管理会计”为核心，利用所掌握的财务会计信息资源，对利润、成本、销售及资金等进行科学分析，在此基础上，将确定的目标任务以现金流量的形式加以计算、汇总、协调和综合，预测企业未来的生产经营活动，并根据生产经营活动预测的结果进行决策，确定是否要采取某项活动或在几个方案中选择出最优方案。计划（预算）是以决策为基础，把通过决策程序选用的有关方案所要达到的目标，用货币形式进行计量，形成企业的各种预算，并把它们加工、汇总成一个相互协调的预算体系，作为企业开展生产经营活动的准绳。因此，决策与计划管理会计主要包括预测分析、短期经营决策、长期投资决策和全面预算等内容。

（3）执行管理会计。执行管理会计是以“决策与计划管理会计”为基础，将企业年度预算所定的各项指标一方面结合主要对象的特点进行分解、落实和具体化，分别建立专业性的计量、控制系统，如按照存货形成和使用的特点，建立存货控制系统，按照成本形成和积累的特点，建立标准成本系统、作业成本系统；另一方面按照企业内部各个责任中心进行分解、落实和具体化，形成各个“责任中心”的责任预算，并以此为基础，建立企业内部的责任会计体系。因此，执行管理会计主要包括存货控制、标准成本法、作业成本法和责任会计等。

（4）战略管理会计。战略管理会计是以企业战略为目标的管理会计。它通常包括目标成本法、质量成本法、生命周期成本法和环境管理会计等内容。