第4章 练好入门基本功--舍本逐末万事难(4)

7．“营业税金及附加”科目改为“主营业务税金及附加”科目。

8．增加“其他业务收入”和“其他业务支出”科目。

其余会计科目新旧制度基本相同。

一、新增会计科目的使用。

1．“业务直接成本”科目。

酒店餐饮的营业收入和营业成本，一般根据管理需要，设置某些经营项目。例如：有的设置菜品、面点、早茶、海鲜、酒水；有的设置中餐厅、西餐厅、咖啡厅。所以，“主营业务成本”科目应分项目核算。但是，往往由于购进鲜活原材料或向仓库领用干货时无法分清使用项目。在这种情况下，可先通过“业务直接成本”科目进行归集，然后按合理比例分配转入分项设户的“主营业务成本”科目。不过，这样核算，往往由于分配的比例不合理，而使成本脱离实际。所以，应致力完善购进原材料和领料过程分清用途的手续制度，做到一切原材料消耗直接在“主营业务成本”科目核算，从而提高成本的真实性，这对分项考核成本水平和毛利率，改善餐饮业务的经营管理有利。

“业务直接成本”科目，也可用来反映厨房月末原材料和半成品的盘存数额，即月末厨房原材料和半成品盘存金额，从“主营业务成本”科目转入“业务直接成本”科目。编制资产负债表时，作为在产品并入“存货”项目。

2．“业务间接费用”科目。

酒店餐饮业日常各项费用支出，有些当时无法分清应负担的部门，发生时可先在“业务间接费用”科目归集，待查明用途或按合理比例分配再转入有关部门的“营业费用”科目或“管理费用”科目。

事实上，数额较大的费用，一般都能在发生时分清用途。例如：职工工资便是分别部门编造工资表发放；牙具等一次性用品和布草等都是客房使用；餐具、台布等都是餐厅使用；修理费用，在工程部门施工时便有分部门的施工申请单；电费有些企业分装电表计量，如果没有分部门的电表计量，只要查明各部门拥有电器和照明设施的功率，按经常使用的时间长短，也能计算出合理的分配数额。总之，费用分部门直接认定并非难事。费用直接认定较按比例分配，既方便又真实。

“业务间接费用”科目，也可用来反映业务部门从仓库领出或购进的物料用品或原材料等物品当月未用完的盘存数；即业务部门于月末实地盘存的物料用品或原材料等数额，从“营业费用”科目转入“业务间接费用”科目。“业务间接费用”科目属成本类科目，期末可以保留余额，编制资产负债表时，并入“存货”项目。

3．“其他业务收入”和“其他业务支出”科目。

这一对会计科目，是用来核算主营业务以外的业务收入和业务支出，有收入便有支出，相互配比。月末，这两个会计科目的余额相互轧抵后的利润，列于“利润表”的“加：其他业务利润”项目，如为亏损以(-)号反映。这两个科目一般用来核算让售原材料、低值易耗品、物料用品等的收入和成本。有些酒店的车队、洗衣坊等部门如有对外服务的收入和成本也用这对科目核算。

4．“预付账款”和“预收账款”科目。

酒店餐饮业增设“预付账款”科目，对核算预付装修工程款和预付采购物资的定金，所反映的资金去向明确。

酒店餐饮业增设“预收账款”科目，餐饮部门收取宴席定金资金来源清晰。但客房部门预收旅客的房金，仍应在“应收账款”科目核算。因为预收房金，在客房的营业款项结算过程中，是应收账款的收回。所以，客房预收房金不能在“预收账款”科目核算。

二、新企业会计准则有关酒店常用的会计科目。

财政部于2006年11月6日以财会[2006)18号文件，根据原印发的《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则的通知，制定和印发《企业会计准则--应用指南》。规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。执行新《企业会计准则》的企业，不再执行原有的会计准则和《企业会计制度》。新会计准则的应用指南附录：“会计科目和主要账务处理”列有会计科目156个，其中有关酒店常用的会计科目约55个。

1．部分会计科目变动后的四种情况。

新会计准则公布的会计科目有156个。较统一的《企业会计制度》增加71个。新增设的会计科目大部分是上市公司、工矿农业金融等企业使用的，有关旅游服务业和商业的并不很多。

新会计准则会计科目涉及酒店使用的约55个。与统一的《企业会计制度》会计科目比较，其变动存在四种情况。

取消会计科目。

有：短期投资、短期投资跌价准备、包装物、低值易耗品、物料用品、委托代销商品、待摊费用、应付福利费、其他应交款、预提费用、业务直接成本、业务间接费用、营业费用等13个。

更改名称的会计科目。

“现金”改为“库存现金”；

“应付工资”改为“应付职工薪酬”；

“应交税金”改为“应交税费”；

“主营业务税金及附加”改为“营业税金及附加”；

“其他业务支出”改为“其他业务成本”；

“所得税”改为“所得税费用”。

新增设的会计科目。

有：交易性金融支出、累计摊销、商誉、应付利息、公允价值变动损益、销售费用、资产减值损失、研发费用等8个。

修改或增补核算内容的会计科目。

有：预付账款、坏账准备、原材料、库存商品、固定资产、在建工程、无形资产、待处理财产损溢、应付职工薪酬、应交税费等10个。

2．几个新增会计科目的主要账务处理内容。

交易性金融资产。

本科目下设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。取得时，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”科目。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于账面余额的差额作相反的会计分录。

出售交易性金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该科目的“公允价值变动”明细科目的金额转出，借记或贷记“投资损益”科目。

累计摊销。

本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。企业按期(月)计提的无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转累计摊销。

公允价值变动损益。

本科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。资产负债日，企业应按交易性资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产--公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

出售交易性资产时，实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

资产减值损失。

本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。企业的应收款项、存货、固定资产、无形资产等资产发生减值的，按应减的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等科目。

在建工程、工程物资、商誉等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。

企业已计提坏账准备、存货跌价准备相关价值又得到恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”等科目，贷记本科目。

3．执行新会计准则的账务处理。

新的《企业会计准则》，规定“自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行”。原统一《企业会计制度》并没有废止，未改制的其他企业仍可继续执行。

如果有的酒店要求执行新的会计准则，由于会计科目存在上述变动，必须进行有关账务转换和衔接处理。新会计准则的附录明确指出：“……企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况，自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易事项，可不设置相关的会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业编制会计凭证，登记会计账簿，查阅会计账目，采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。”看来，执行新会计准则有一定的灵活性，故账务的转换和衔接并不困难。

有关取消和新增会计科目的转换和衔接账务处理。

①原在“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目核算的经济业务，改在新增的“交易性金融资产”科目核算。该科目下设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。新准则规定购买股票等支付的交易手续费等支出，借记“投资损益”科目，即不再计入股票的购进成本。持有股票等金融资产发生跌价(或涨价)的金额，借记或贷记“交易性金融资产--公允价值变动”科目，不再通过“短期投资跌价准备”科目核算。

②新会计准则取消了“包装物”和“低值易耗品”科目；但又规定包装物和低值易耗品可在购入时一次性核销，也可实行五五摊销法。因此，如果企业采用五五摊销法，则应增设“包装物及低值易耗品”科目，用以核算摊余的50％的物品价值。

③酒店餐饮业的物料用品，大部分属修理用器材或一次性用品，可在“原材料”科目核算。

④新会计准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。企业在权责发生制核算原则下，对发生应在一年内分期摊销或预提的费用，可按以下两种方法处理：

a．保留原有的“待摊费用”和“预提费用”会计科目。如果新的资产负债表没有这两个项目，编表时并入合适的项目中。

b．支付一年以内应摊销的费用时，在“预付账款”设“待摊专户”反映。预提费用如为应付借款利息，在“应付利息”科目核算；如为其他费用，可在“应付账款”和“其他应付款”科目设置专户核算。

⑤委托代销商品如有发生时，可保留原“委托代销商品”科目；或在“库存商品”科目设专户处理。

⑥应付福利费经济业务，改在“应付职工薪酬”科目核算。

⑦其他应交款的附加税费支出，改在“应交税费”科目核算。

⑧营业费用改在“销售费用”科目核算。

⑨成本类科目取消了“业务直接成本”和“业务间接费用”科目，增设了“研发支出”科目。酒店经营部门于期(月)未对领用未消耗的原材料等进行盘点的金额，可从“主营业务成本”、“销售费用”等科目转“原材料”的“月末盘存”专户；下月初再转回各有关成本、费用科目。

酒店餐饮业自行研究开发专利技术等无形资产的费用，在“研发支出”科目核算。所发生的支出，未满足资本化条件的，借记该科目(费用化支出)，满足资本化条件的，借记该科目(资本花支出)，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的；应按该科目(资本化支出)的余额，借记“无形资产”，贷记该科目(资本化支出)。期(月)末；应将该科目归集的费用化支出余额，转入费用科目，借记“管理费用”等科目，贷记该科目(费用化支出)。

⑩无形资产的确认与原会计准则基本相同，只是摊销不减少该科目的账面价值；改按摊销金额，借记“管理费用”、“其他业务成本”科目，贷记新增设的“累计摊销”科目。处置无形资产，还应同时结转“累计摊销”科目。“累计摊销”科目的期末余额反映企业无形资产累计摊销额。

有关修改或增加核算内容的会计科目。

①在建工程的预付工程款项，可在“预付账款”科目核算。

②“坏账准备”科目，对原已确认和核销的坏账又收回，除可依照原来规定的核算方法，按收回的金额，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”科目。也可以按收回金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”科目，即不通过“应收账款”科目核算。

③“原材料”科目，可核算修理配件、包装材料、燃料等物资的经济业务。

④原材料和库存商品发出时计算成本的方法，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法。取消了移动加权平均法和后进先出法。

⑤待处理财产损溢，应在年末结算前处理完毕。

⑥企业支付工会经费、职工教育培训费、社会保险费、住房公积金均应通过“应付职工薪酬”科目核算。发生时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。支付时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”科目。

⑦企业出售不动产应交的营业税费，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”科目。

⑧“未确认融资费用”科目，统一《企业会计制度》列在资产类；新会计准则改列在负债类。

该科目的主要账务处理：

a．企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。

b．购入有关资产，超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。采用实际利率法分期摊销未确认金融费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。该科目期末借方余额，反映企业未确认金融费用的摊余价值。

4．有关费用科目的明细项目。

新会计准则的销售费用和管理费用明细项目，企业可根据实际需要选用、增设。

销售费用的明细项目包括：职工工资及福利费、物料消耗、包装费、保险费、展览费、宣传广告费、修理费、质量保证损失、运输费、装卸费、业务费、折旧费、劳动保护费、水电费、取暖降温费、绿化费、研究费用、长期待摊费用摊销、聘请中介费、劳动保险费、技术转让费、住房公积金、物业管理费、诉讼费、公证费、咨询费、邮电费、招待费、安全防范费、电子设备运转费、差旅费、董事会费、外事费、待业保险费、服装费、印刷费等。

管理费用的明细项目包括：行政管理部门的职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、邮电费、水电费、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费等)、聘请中介费、咨询费(含顾问费)、技术转让费、研究费用、修理费、招待费、外事费、诉讼费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、折旧费、绿化费、印刷费、培训费、排污费、服装费等。